制造業企業全面預算管理的困境及對策探討

劉冬

【摘 要】近年來，隨著國際貿易格局的調整，貿易政策的變化，我國經濟發展增速放緩，經濟結構面臨優化升級，市場競爭越來越激烈。為提高企業競爭力，統籌企業資源，制造業企業應將全面預算管理工作作為企業的重要管理環節。但目前制造業企業存在對全面預算管理工作理解片面性、預算制度不完善、預算監控執行不到位等問題。本文分析了制造業企業存在的問題，并從全面預算意識培養、制度建設、編制方法、預算考核等方面提出改進建議，以提升企業全面預算管理水平，促進企業實現戰略目標。

【關鍵詞】制造業企業；全面預算管理

全面預算管理是企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行的全面預測和籌劃，其能科學、合理配置企業的各項資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。隨著我國市場經濟不斷發展，制造業企業規模不斷壯大，企業的管理水平逐步提升，全面預算管理工作也上升到了一定高度。

一、制造業企業全面預算管理的意義

1.實施全面預算，有助于實現企業戰略目標

全面預算是企業戰略目標的具體行動方案，通過編制全面預算，能促進戰略目標落地，可以使戰略目標得到有效實施。

2.實施全面預算，有助于績效考核的實施

通過編制全面預算，可以為企業績效考核提供依據。預算編制完成后，企業可以根據預算指標，確定各級管理人員所承擔的預算指標，通過績效管理結合預算目標，可以提高員工積極，使其主動完成預算目標，保證企業目標的實現。

3.實施全面預算，有助于企業價值投資

通過編制全面預算，可以增強企業預見性，避免盲目投資行為。企業銷售部門的業務預算可以為企業固定資產投資提供依據，企業資產管理部門根據銷售計劃和設備產出情況，可以更好地預測設備需求，做到提前規劃安排，減少企業投資的盲目性。

二、制造業企業全面預算管理存在的問題

1.對全面預算理解具有片面性，員工預算意識薄弱

全面預算管理工作是為更好配置企業的財務和非財務資源，需要企業所有部門全體員工樹立預算理念并參與企業所有經濟活動的預算編制與實施。但目前有的企業管理者雖意識到全面預算的重要性，但往往理解較為片面，將財務預算、資金預算、采購預算或銷售預算的一方面或幾方面作為企業的全面預算工作，忽視其他方面預算，更未將企業籌融資預算、固定資產投資預算納入到預算管理工作范疇。而有的企業員工意識淡薄，對預算工作認識不足，對指標理解不透徹，上報的預算指標長年無變化，編制預算隨意性大，無法根據企業戰略要求編制預算期間的所有經濟活動，導致企業預算工作開展困難，不能為企業經營者提供決策依據。

2.全面預算制度體系不完善

在制造業企業中，成功的預算編制需要有健全的全面預算管理制度體系。預算制度體系包括成本定額管理制度、預算指標編制方法、分析監督與預警制度、預算考核制度等。目前有的企業只有資金預算制度或只有財務預算制度，不能形成一個完整的預算制度體系，導致預算編制隨意性較大，預算指標變動較大，給企業的預算編制工作帶來較大困難。

3.全面預算編制不合理、不科學

業務預算以企業戰略規劃為導向，企業業務預算必須從企業戰略出發，根據企業的戰略規劃和預測來編制預算，以保證企業戰略規劃能夠實現。然而，有的企業編制業務預算時，以企業已簽銷售合同編制銷售預算，不能編制具有先進性、挑戰性的銷售預算；有的以企業采購合同編制采購預算，不能根據預算成本控制要求編制采購預算?？傊?，各部門趨向于編制保守銷售預算和較高的成本費用預算，不能合理科學地編制預算，導致編制的財務預算達不到預算管理工作目的，起不到引導和激勵作用。

4.全面預算考核執行不到位

全面預算的考核是企業預算管理的重要環節，考核可以提高員工積極性和主動性，為企業積累預算編制經驗。然而許多制造企業不重視考核環節，甚至為預算指標偏差找借口，更有的企業編制預算只是為實現戰略目標或為實現上級下達指標而編制預算，未能從企業實際情況出發，編制符合企業發展要求的預算，導致預算指標與實際指標差異較大，無法執行考核，不能提升企業管理水平，優化企業預算管理目標。

三、解決措施

1.加強全面預算培訓，提高全面預算意識

全面預算工作是企業全流程、全業務、全員參與的預算管理工作，為讓員工熟悉全面預算工作內容及提高全面預算管理意識，財務部應對全面預算編制工作進行層層分解，集中組織學習全面預算內容，分批組織學習全面預算編制工作。企業負責人也要帶頭提升全面預算管理意識，并為開展預算管理工作提供資源保障。

2.完善全面預算制度體系建設

制造業預算管理制度建設是企業管理體系建設重要組成部分，企業應從企業資源配置出發，對企業各項財務和非財務資源的產生及消耗事項進行全面梳理，對其中的重點進行明確，并在此基礎上形成企業的成本定額管理制度、投資管理制度、籌融資管理制度、會計核算管理制度、預算編制管理制度、資金預算管理制度、工資管理制度、分析監督與預警制度、預算考核管理制度等。

全面預算工作必須有專人管理，職能部門和生產部門有專人負責，以保證各項預算管理制度能夠得到有效運行。企業應定期組織人員預算管理制度執行情況進行檢查，對未執行預算制度的進行考核，對制度不合理的地方進行修改。

全面預算必須建立定期總結分析管理制度，按制度規定進行定期分析，召開預算執行分析會，通報預算完成情況，分析解決存在的問題，提出改進意見。

3.運用科學預測方法編制預算

（1）合理確定企業經營目標。企業應在充分的市場調研情況下，運用科學的預測技術及分析方法確定企業發展戰略。常用的預測方法有利潤增長率法、比例預算法、本量利分析法等，企業應根據自身特點采取不同預測方法，并結合生產經營實際和往年的經營情況，制定合理的預算經營目標。

（2）靈活運用預算方法。企業在編制預算時，應根據預算指標情況，選擇合適的編制方法，一般來講適合制造企業的方法有：增量預算法、彈性預算法、零基預算法等。預算方法確定后，要結合企業實際情況，靈活運用，不能生搬硬套。例如：某個企業在編制五年預算時，末期比基期產量增長了40%，而員工人數卻沒有明顯變化，按照增量預算方法，企業人數應該增加40%，但該企業預測影響員工人數因素除產量因素外還包括：一是現有員工工作效率有提升空間；二是自動化、智能設備的投入，可以減少人員；三是采用先進管理手段可以減少人員，提高效率；四是未來技術進步也可以減少人員。經過分析，該企業預測即使產量增加40%，員工人數不會有大幅度增加。因此，企業選擇預算編制方法后，要從影響預算指標因素出發，除了主要影響因素外，要充分考慮其他因素對指標的影響，合理調整預算結果，才能為企業編制一份符合企業發展的全面預算。

（3）合理確定企業預算編制方式。制造企業應根據企業文化特征，采取不同預算編制方式。現階段普遍采用的預算編制方式有權威式預算、完全參與式預算和混合式預算。企業采用混合式預算既可以避免信息非對稱情況下的編制者操縱指標問題，又可避免權威式預算中“超實際情況使用預算額度”問題，因此建議企業采用混合式預算。

4.落實預算考核，提升管理水平

預算的考核是全面預算中最重要環節，是預算編制工作的結果，預算考核指標可以分為公司級、部門級和個人考核指標，公司級考核指標，如收入和利潤指標；部門級考核指標，如生產部門存貨占比、銷售部門的應收賬款占比等；個人指標，如具體產品計劃完成率、具體客戶應收賬款回收率等。預算考核指標需要通過層層分解與落實，讓企業各部門員工都有自己的預算考核指標，并確定責任歸屬與獎懲方法，通過考核實現激勵員工完成預算目標。對于編制的預算與實際嚴重不符的，要從嚴考核，禁止其升職、評先、加薪。企業通過執行預算考核，有利于促進各部門員工認真完成預算編制工作，改善企業業績，也有利于提升企業的管理水平。

四、結束語

預算管理可以有效提高企業管理水平，合理配置資源，控制企業各項支出。然而，很多企業存在對全面預算管理工作理解片面性、預算制度不完善、預算監控執行不到位等問題，企業可以通過加強培訓、強化制度建設、執行考核等措施進行提高企業預算管理水平，促進企業良性發展，實現戰略目標。

參考文獻：

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