大數據環境下審計方法創新的探索

熊祺

[摘 要] 大數據的出現為審計事業提出了挑戰又帶來了機會，如何利用大數據給更好的為審計服務，需要探索和更新審計技術與方法，不斷地調整和創新審計思路。文章通過具體案例，分析大數據審計與傳統審計的區別，論證大數據審計的優勢，并為大數據環境下審計方法的改進提出建議。

[關鍵詞] 大數據；審計；技術方法；改進建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 034

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0057- 02

0 引 言

在科學技術日新月異的今天，信息產業迅速崛起，各種先進技術如云計算、物聯網、互聯網等取得了長足的進步，與此同時，在各個領域、各個行業，大數據的應用日漸廣泛。對于審計工作來說，海量數據信息不僅促進了理念的創新，還推動了思路的拓展，在帶來新的機會的同時，也帶來了前所未有的挑戰。在新的時代背景下，大數據審計模式必將成為審計發展的主流方向。

因此本文主要通過具體案例分析介紹大數據審計環境下，審計方法和路徑相比于傳統審計情況下的優勢和改進，分析大數據模式下為審計工作提供的機會和進步空間，有的放矢，就大數據環境下審計方法的改進提出建議。

1 大數據審計背景及定義

在物、機、人三者間產生的，無法通過傳統手段直接獲取的各種非結構化、半結構化、結構化網絡數據，統稱為大數據，其優點主要表現為高速化、多樣化、大量化。與抽樣調查分析不同的是，這種模式能同時整理、讀取所需的全部數據。

從審計的視角出發，通常情況下，在制定決策時，為確保所做決策的合理性，并對決策程序予以改進，有必要搜集詳實的客觀數據。而得益于所掌握的海量數據，大數據模式能夠為決策提供更加充分的數據依據，確保決策的順利進行。

2 傳統審計方法與大數據審計方法的對比分析

本課題以在分析中國石油天然氣集團公司2012年財務報告時，國家審計署提出的問題為基礎，結合在審計工作方面，該公司當前的狀況，對大數據審計模式與傳統審計方法的區別和優勢，進行了詳細的論述，為提出大數據審計方法的改進建議提供基礎。

2.1 傳統審計模式的缺陷

2.1.1 傳統審計模式下存在抽樣風險

抽樣是以少于所有樣本數量的項目為對象實施審計程序，達到以相同概率抽取所有抽樣單元目的的整個過程，抽樣的整體結果一般以樣本審計結果為基準。相比于整體審計結果，樣本審計的結論有所偏差的可能性，通常被稱為抽樣風險。盡管調整樣本方法、規模，能夠在一定程度上對抽樣風險進行控制，但受自身局限性的影響，抽樣必然伴隨著風險，審計結論也極有可能因此失真。

相關數據表明，中石油在2006年即已擁有兩萬座左右特許及自營加油站，后期通過收購合并了更多數量的加油站。在進行升級的過程中，事務所難以對各個加油站進行審查，不得不通過抽樣法，來處理這么龐大的數據。根據抽樣結果，在該公司旗下的所有加油站中，占比0.3%的63座存在證照不齊的情況，幾乎無法通過抽樣查出。這就導致該公司的違法違紀行為延后六年才被發現，造成未能第一時間加以矯正的局面。

2.1.2 傳統審計模式下無法充分利用外部數據

作為一種監督活動，審計的進行必須建立在證據充分的基礎上。一般來說，證據主要由外部證據、內部證據兩部分構成，其中，前者的獲得難度較大，后者的獲取相對容易。其原因在于：①出于遵守保密原則要求及對隱私加以保護的考慮，第三方的數據很難輕易公開，難以獲得第三方的配合。②在外部數據數量龐大的情況下，準確篩選有利于審計工作的信息并非易事。

在審計時，審計人員一般先要求被審單位提供決策資料、財務數據、業務信息等，然后分析風險點，找出線索，作出假設后繼續調查，最終驗證假設得出結論。

2.1.3 傳統審計模式下審計受時間地點限制

傳統審計的方法主要有查閱資料、詢問談話、現場調查調取相關資料等，這些手段都很耗時，需要驗證的事實很多，審計時間通常較緊張。此外，審計工作的推進也需兼顧被審計對象的上班時間，如此一來，審計的效率性、靈活性、自由性就會受到各方面的限制。

部分集團公司在國內多個地區設有分支機構，或有往來單位在其他區域的情況，因此，審計工作者需前往外地收集證據，這一過程極易造成物力、人力的大量消耗，此外還有可能因不了解當地的環境，給審計的效率、質量帶來負面影響。

2.2 大數據審計的特點

審計工作者通過對大數據資源的整合，采取大數據的技術手段，對被審計對象和大數據間的關系進行分析，從而對被審單位經營行為是否符合規定及法律加以檢驗的一系列環節，即所謂大數據審計模式。

2.2.1 大數據審計模式下能推動全覆蓋審計

大數據模式下不需要再進行數據抽樣，能夠在提高結果準確性的同時，將審計風險控制在最低限度。以大數據為依托，中石油可在數據庫中存儲全部收購信息的數據，利用相應的數據庫語言，能夠非常便捷地提取所有手續不全的站點，保證審計內容具有廣泛的覆蓋面，以免部分不法經營的站點得以逃避法律法規的約束。

固有的信息采集分析方式，隨著大數據和計算機的普及，發生了顛覆性的改變，總體審計、大數據審計逐漸取代傳統審計，成為主流審計方法。在新的審計模式下，審計工作能可以全方位、深入地分析數據，更易發現抽樣審計模式下隱藏的問題，降低抽樣風險，對大數據技術的合理應用，對數據信息的深度挖掘，將在很大程度上推動審計工作現有方法的改變，以及審計效果、效率的提升，具體表現如下：①在工作方式上，信息化和智能化相結合的模式，將逐步取代非現場和現場相結合的模式；②在審計范圍上，“全覆蓋審計”將逐步取代“抽樣審計”；③在審計視角上，全面風險識別模式將逐步取代單業務風險識別模式；④在立項依據上，持續性信息觸發模式，將逐步取代“風險識別+專家經驗”的模式。

2.2.2 大數據模式下能利用邏輯建立數據關聯分析

于被審計單位而言，在外部數據的采集、使用方面，大數據開辟了全新的路徑，使此前長期存在的外部數據收集難、使用難的問題得到了有效解決。通過外部數據的應用，能夠確保問題分析、驗證過程的獨立性，助推審計效果的實現以及審計效率的改善。在大數據模式下，利用數據挖掘算法能夠非常準確地找出政府土地數據等外部數據，并自動結合前文所涉及撫順石化房地產的融資過程，從中找出不合規之處，并第一時間給出針對性解決措施。

隨著大數據時代的到來，海量數據流應運而生，如何在龐大的數據中理清審計思路，是一個至關重要的問題。不管是智能設備、物聯網傳感器抓取的數據，還是社交媒體收集的信息，或是企業自身存儲的數據，均屬于大數據的范疇。審計工作者不妨采取科學的邏輯分析方法，自數據庫中總結全部事務、細節，并分析所得數據的內在共性，在此基礎上展開關聯分析，進而發現可疑之處。

2.2.3 不受時間地點限制

在大數據模式下，互聯網是推進審計工作的主要平臺，審計工作者按照特定的條件進行數據的收集和分析，并基于此給出審計結果。因為可在網絡環境下，使用計算機通過網絡數據庫找到大多數證據，審計工作者的工作得以擺脫時間和空間的限制，無論審計效率還是工作靈活性都得到了顯著提高。

2.2.4 建立較完善的計算機審計模型

為進一步簡化同類問題的審計程序，在思路成熟且擁有大量實踐經驗的情況下，可通過編程進行審計篩查建模。審計模型一般由判別、因子、回歸等模塊構成，能夠評估數據并區分數據的類型。審計工作者可采用分類挖掘方法，抓取被審計數據庫的相關數據，基于此完成建模，結合審計模型預測分析被審計對象的業務、財務數據信息，通過比對審計值、預測值，找出其中的問題或不合規之處，并將之作為審計工作的重心。

3 大數據環境下審計方法改進建議

3.1 促進審計隊伍信息化程度的提高

在大數據時代，審計事業的發展方向已發生改變，從審計工作者的角度看，為實現審計質量、效率的改善，應積極轉變思維方式和思想觀念，意識到在數據方法之外，大數據同時是審計理念變革的推手，應從全局的高度，以戰略性的思維模式和手段，深挖大數據的信息價值，對審計工作及相關問題形成更加全面深入的認知。此外，還需對大數據的各方面資源進行整合，定期分享成功經驗，探討數據整理分析的重點和難點，并提出可行解決方案。逐步打造一支復合型的、能夠熟練運用大數據技術及計算機的審計人才隊伍。

3.2 構建健全的大數據審計取證方法體系

要求相關單位提供完整原始數據，并編制規范化的賬冊，為審計查證提供方便。此外，為提高信息的安全性，審計工作者需妥善協調各部門間的關系，解除第三方數據獲取的障礙，并切實做好數據保密工作。

3.3 打造強有力的數據安全管理機制

從各個環節如采集、存儲、使用等入手，促進數據安全管理的強化：①將責任落實到各人員、各部門，數據的整理、上傳等據由數據管理員全權負責，提高數據管理的規范性、集中性；②引進密鑰技術，加密管理重要數據；③完善數據授權機制，按照密級的不同，設置數據使用權限，隔離相關數據，有效規避數據的外泄；④為盡可能降低數據泄露、損壞的概率，提高審計數據的質量，應對數據使用流程加以規范，審計人員如需調取平臺數據，須向管理員申請，由管理者判定是否傳送相關數據。

3.4 實行數據歸集制度

為確保所搜集數據的完整性、可用性，可將定期采集、報送數據納入制度層面，以此對被審計對象及相關機關進行約束，使其積極配合審計工作。此外，應在審計數據的采集范圍中，循序漸進地納入車輛、人口等的管理信息，以及各重點部門如工商、社保、財政的數據，通過對比跨界數據使審計的現實需求得到滿足，為進行大數據分析創造有利條件。

3.5 在立法上完善準則、明確地位

對于大數據審計模式，《審計法》應作出明確規定，并規范、完善配套的審計方法、程序，制定更加完善的審計準則，從制度層面夯實大數據審計模式的發展基礎，為審計工作的有序進行創造良好立法氛圍。

主要參考文獻

[1]楊靜.大數據環境中的審計技術與方法[J].現代審計與經濟，2016（6）：33-35

[2]張寧.大數據環境下的審計技術方法[J].經貿實踐，2016（14）：231.

[3]周勇.大數據環境下審計技術應用分析[N].中國審計報，2016-05-18（006）.