對(duì)我國(guó)如何應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的國(guó)際變化研究

程風(fēng)德

摘要：隨著國(guó)際之間的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，在2014年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了收入新準(zhǔn)則，即《源于客戶合同的收入》，在國(guó)際范圍之內(nèi)引起了廣泛關(guān)注。本文從對(duì)比新收入準(zhǔn)則以及現(xiàn)有的準(zhǔn)則變化入手探討，研究我國(guó)在新收入準(zhǔn)則的情況下該如何應(yīng)對(duì)以及一些有效措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)際收入準(zhǔn)則；國(guó)際變化研究

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化以及和原有收入準(zhǔn)則的比較

（一）制定的觀念有所變化

和原有的收入準(zhǔn)則比較起來(lái)，新收入準(zhǔn)則在制定的理念和目的以及適用范圍等許多方面，實(shí)施了修訂和改進(jìn)，概念也有所不同。原有的收入準(zhǔn)則是“收入費(fèi)用觀”，是指能夠引起經(jīng)濟(jì)利益流入，可能是一項(xiàng)資產(chǎn)，相反能夠引起經(jīng)濟(jì)利益流出的，可能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。而新收入準(zhǔn)則不同，是遵循“資產(chǎn)負(fù)債觀”，是指已有的權(quán)利即可認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)，但是其所承擔(dān)的義務(wù)，同樣可以認(rèn)定為一項(xiàng)負(fù)債。因此新收入準(zhǔn)則運(yùn)用的就是權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移模型來(lái)確定收入，通過(guò)合同替代交易，此舉就不只是簡(jiǎn)單的達(dá)到了收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)移的目的，同樣其中不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延項(xiàng)目等漏洞問(wèn)題也能夠被解決，也更加適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的發(fā)展現(xiàn)狀。

（二）準(zhǔn)則制定的目的有所變化

原有的收入準(zhǔn)則目的是為了說(shuō)明特定種類的交易事項(xiàng)的收入所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理，是多種多樣的，可以包含不同的類型，例如：銷售收入、服務(wù)費(fèi)用、使用費(fèi)、利息、股利等等，而從新收入準(zhǔn)則制定的目的來(lái)看，其目的是要求相關(guān)信息的披露，如向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人進(jìn)行相關(guān)的報(bào)告，例如相關(guān)客戶合同當(dāng)中所發(fā)生的收入以及現(xiàn)金流量的收入，或者數(shù)目、時(shí)點(diǎn)等不確定的有效信息。因此，為了適應(yīng)此目標(biāo)，同樣必須要其關(guān)鍵內(nèi)容確定為，主體認(rèn)定收入的方式應(yīng)該為客戶保證轉(zhuǎn)讓商品以及服務(wù)的形式，所認(rèn)定的數(shù)額主要體現(xiàn)出主體估計(jì)的交付承諾的商品或是服務(wù)所獲得的相對(duì)應(yīng)的金額，該目標(biāo)也就足夠表現(xiàn)出原則導(dǎo)向型之下資產(chǎn)負(fù)債觀所體現(xiàn)的權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移的模式。

（三）所涉及的范圍內(nèi)容有所變化

作為一項(xiàng)綜合性收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則所涉及的范圍內(nèi)容有所改變，取代了以往的各項(xiàng)準(zhǔn)則資料，僅僅規(guī)范了基于和客戶簽訂的合同所產(chǎn)生的收入，其他的例如租賃、保險(xiǎn)合同、金融工具等等權(quán)利義務(wù)都沒(méi)有覆蓋在其中。如此一來(lái)，企業(yè)所需要參考的規(guī)定數(shù)目得到了削減，同時(shí)也精簡(jiǎn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程，改進(jìn)了原有的收入準(zhǔn)則中出現(xiàn)的規(guī)定不統(tǒng)一的內(nèi)容，提升了會(huì)計(jì)信息的可比性，也能夠更好地為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者供給更加有效的信息。另外，同原有收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則能夠更好地適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和交易，同時(shí)也對(duì)于在不斷改革創(chuàng)新的交易形式的變化也能夠更好的適應(yīng)，減輕了在特殊行業(yè)或交易方面的指導(dǎo)，有著廣泛適用性。

二、我國(guó)如何讓應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的國(guó)際變化

（一）在會(huì)計(jì)理論方面

既然有新收入準(zhǔn)則，那么應(yīng)該做好的就是理論工作。尤其是研究所、高校等各地應(yīng)該加大投入的精力，尤其是將此類工作涵蓋到新準(zhǔn)則修訂的理論研究中。首先要研究沒(méi)有定論的新準(zhǔn)則觀點(diǎn)進(jìn)行探索研究，找出內(nèi)容的變化對(duì)我國(guó)的實(shí)際上的影響。另外，對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則的理論來(lái)進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行研究，同時(shí)提出符合我國(guó)國(guó)情的收入準(zhǔn)則的制定理念，除此之外還有模式、程序、目標(biāo)等，根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情來(lái)進(jìn)行修訂概念，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要完成和社會(huì)各界的多方位多方面的合作交流研究，共同進(jìn)行準(zhǔn)則修訂的工作。

（二）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界

作為收入準(zhǔn)則的具體執(zhí)行者，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界也應(yīng)當(dāng)做出合理應(yīng)對(duì)。原則導(dǎo)向型的“五步法”新收入模型，每一個(gè)步驟都囊括了大量對(duì)工作人員要求較高的工作內(nèi)容，就更加要求會(huì)計(jì)人員的工作職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)、操作能力等方面有待加強(qiáng)。對(duì)新收入準(zhǔn)則的適應(yīng)能力好壞，與此同時(shí)應(yīng)該體現(xiàn)出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的優(yōu)劣。當(dāng)新收入準(zhǔn)則處于磨合環(huán)節(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員需要將更多的精力用于其中的準(zhǔn)則修訂，運(yùn)用趨同形式來(lái)完美解決客戶合同的收入準(zhǔn)則，同時(shí)與我國(guó)正在實(shí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的收入確認(rèn)模式進(jìn)行比較，同時(shí)積極完成相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與反思，有效的針對(duì)存在的弊端進(jìn)行解決，為新收入準(zhǔn)則的修訂與落實(shí)理論提供一定的實(shí)踐保障。會(huì)計(jì)工作人員也要主動(dòng)的去加深相關(guān)新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，同時(shí)完善的相應(yīng)的理論知識(shí)體系，提升其適應(yīng)能力，提升其職業(yè)素養(yǎng)。

（三）獨(dú)立的審計(jì)人員

獨(dú)立審計(jì)人員通常專業(yè)知識(shí)水平較高，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，可以說(shuō)是對(duì)新收入準(zhǔn)則了解最為深入的一個(gè)群體。因此是必不可少的準(zhǔn)則修訂的參與者。在適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中，多個(gè)方面都需要用到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的幫助和服務(wù)，同時(shí)還有指導(dǎo)和監(jiān)督。在審計(jì)過(guò)程中，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在工作過(guò)程中找出新收入準(zhǔn)則存在的缺陷和不足之處，積極參與收入準(zhǔn)則的修訂，評(píng)估出國(guó)際準(zhǔn)則的變化對(duì)于審計(jì)工作的影響，找出將審計(jì)實(shí)務(wù)和修訂的收入準(zhǔn)則相對(duì)接的辦法，結(jié)合自身實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整。另外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和應(yīng)用理解，不斷從學(xué)習(xí)和研究以及實(shí)踐操作當(dāng)中的職業(yè)水平，為以后更好的提供社會(huì)服務(wù)以及咨詢服務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）在企業(yè)方面

這次新收入準(zhǔn)則的變革中，許多企業(yè)都廣泛受到了不同程度的影響，并且不同行業(yè)的企業(yè)受到的影響也各有不同。比如，電信業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、商品制造業(yè)等等企業(yè)受到影響較大。因此，在此背景下，廣大企業(yè)更應(yīng)該積極主動(dòng)地參與到新收入準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中去，同時(shí)設(shè)立不同的點(diǎn)進(jìn)行試驗(yàn)，落實(shí)之前同時(shí)要重視新收入準(zhǔn)則所帶來(lái)的無(wú)法避免的相關(guān)成本以及執(zhí)行費(fèi)用，所以必須要提前進(jìn)行車成本預(yù)算管理。諸如修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的成本預(yù)算、人工培訓(xùn)費(fèi)用等等。同時(shí)在落實(shí)的具體環(huán)節(jié)中要對(duì)其收入準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格的審查，判斷其是否符合我國(guó)交易環(huán)境與事項(xiàng)。還有對(duì)新收入準(zhǔn)則在落實(shí)過(guò)程中進(jìn)行評(píng)估，找出其中問(wèn)題，及時(shí)向收入準(zhǔn)則的相關(guān)反饋部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行反饋，為會(huì)計(jì)理論界也能夠提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)保障。

（五）在稅務(wù)界

新收入準(zhǔn)則的實(shí)行離不開法律的互相照應(yīng)。所以，收入的確定與計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)變化必然會(huì)引起相關(guān)稅務(wù)法律的一定的變動(dòng)。新收入準(zhǔn)則當(dāng)中的一部分影響交易價(jià)格的重要因素比如可變對(duì)價(jià)、從前的商業(yè)案例以及準(zhǔn)則當(dāng)中沒(méi)有預(yù)計(jì)到未來(lái)的現(xiàn)金流入等可能出現(xiàn)的情況，這就屬于影響收入金額計(jì)量的不穩(wěn)定因素或是可變因素，會(huì)容易引起收入的減少或者增加，從而引起稅收金額的減少或者增加。同時(shí)，在納稅、考核上也應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的調(diào)整，稅務(wù)法律界應(yīng)該及時(shí)整理適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的條款規(guī)定，對(duì)于新收入準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)并且詳細(xì)的稅務(wù)處理規(guī)定以求達(dá)到新收入準(zhǔn)則和法律法規(guī)相互協(xié)調(diào)，并結(jié)合其他部門對(duì)于新收入準(zhǔn)則的評(píng)估，研究出相應(yīng)的措施。

（六） 監(jiān)管部門等方面

修訂收入準(zhǔn)則是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程。就算準(zhǔn)則制定的再好，如果沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)管力度，新收入準(zhǔn)則不可能能夠很好的運(yùn)行。因此作為我國(guó)資本市場(chǎng)的主要監(jiān)管部門，證券會(huì)在新收入準(zhǔn)則的試運(yùn)中應(yīng)承擔(dān)到主要的監(jiān)管責(zé)任，不僅要負(fù)擔(dān)起測(cè)試運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管責(zé)任，和金融、稅務(wù)、證券部門等相關(guān)部門緊密聯(lián)合起來(lái)監(jiān)督試運(yùn)的力度，還需要加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)信息披露的透明度，以及公開性和可比性等多方面的監(jiān)督。同時(shí)還要強(qiáng)化相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的管理以及監(jiān)督，例如審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其在開展中介服務(wù)的過(guò)程中的誠(chéng)信度，充分發(fā)揮出外部審計(jì)對(duì)于新收入準(zhǔn)則運(yùn)行的服務(wù)以及監(jiān)督管理作用，保證原有收入準(zhǔn)則的修訂過(guò)程進(jìn)行得有序。

（七）準(zhǔn)則修訂部門

新收入準(zhǔn)則的過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快全力啟動(dòng)修訂現(xiàn)有的收入準(zhǔn)則的工作進(jìn)行，從各行各界聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)專家、學(xué)者以及國(guó)際上的專業(yè)人士，設(shè)立相關(guān)的準(zhǔn)則修訂機(jī)構(gòu)，同時(shí)也要公正公開的設(shè)置修訂程序，廣泛征求社會(huì)各界的建議，以及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，同時(shí)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，主動(dòng)的與國(guó)際社會(huì)組織之間進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)與理論交流。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，新收入準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)各界有著很大的影響，可謂是會(huì)計(jì)界的重大變革，因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)及時(shí)適應(yīng)新準(zhǔn)則所帶來(lái)的問(wèn)題和改革，結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)原有的收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和改正，在工作中積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能夠保證我國(guó)在新準(zhǔn)則下經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

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（作者單位：江蘇悅達(dá)投資股份有限公司）