芻議作業成本法的模具成本核算

王巖

摘要：下文中，筆者將結合ABC作業成本計算法（Activity-Based Costing），應用該種成本計算模式和理論原理，結合模具制造的流程與原材料、技術成本價格，以節約生產原材料、降低經營成本為目標，探究我國現階段模具設計與制造企業的財務管理與成本核算中的策略與方法，并提出具體建議。

關鍵詞：模具制造；成本核算；ABC作業成本計算法

在全球經濟水平不斷提升的今天，模具設計與加工制造公司之間的競爭程度也在不斷加劇，為了在國際與國內市場競爭中取得優地位，模具設計與加工制造公司需要在現有基礎上，進一步提升服務水平、縮短生產周期、增加模具產品中的價值含量，其中應用科學的方法核算模具成本，起到降低成本、減少的不必要經濟支出的作用。關于模具成本核算的方法有很多種，比如根據設計方案和模具加工方法進行加工時間、模具重量的計算，最終得到合理的模具報價。當前的狀況是，計算機技術和互聯網信息傳播技術已經進入到各行各業中——模具公司的設計與加工制造工藝中也應用到計算機技術的先進成果，例如模具生產和設計的過程中，通過信息化計算機網絡接收、處理產品訂單；通過計算機軟件輔助進行模具方案的設計工作；通過計算機應用平臺，進行模具公司的組織與生產經營管理等等。由于模具設計與加工制造的流程與方式正在發生變革，作為公司的財務管理者應當從公司的現實情況出發，做好財務管理與模具成本核算，加強對模具設計與加工制造過程中間接費用、價格構成的控制與管理，避免間接費用的不當增多。為了與現代化的模具設計與加工制造模式、流程相適應，筆者建議將ABC作業成本計算法（Activity-Based Costing）應用在模具設計與加工過程中，用以科學、合理計算模具設計與加工制造的經濟成本，為公司節約經濟支出、降低生產成、增加經濟收益。

一、ABC作業成本計算法的概念與特色

所謂的ABC作業成本計算法是指，一種廣泛應用于加工與制造公司成本核算過程中的財務管理策略與方法。其學說理論強調，為了準確地計算出模具設計與加工制造的成本，創造并在模具產品與物質生產資料之間加入了“作業”的概念，分別將物質生產原材料、模具產品換算成一定數值的“作業”；計算“作業”價值，最終得到的物質生產原材料和模具產品的成本價值。

根據ABC作業成本計算法的相關原理，模具設計與加工制造公司在物質生產原材料采購與加工、制造等環節中，首先需要依據模具設計方案來確定采購原材料的性能、規格、種類等具體要求和標準（成本動因），從而實現對模具產品的成本管理與控制。在此過程中，還涉及到成本數據庫的創新、作業中心的建立、作業類型的區分，結合模具設計與制造加工的具體流程，逐一確定成本數據庫的動因，計算費率和消耗的動因數量，得到模具產品的成本價值。

二、模具產品的價格與費用成本分析

模具產品的價格與費用成本包括管理費用、設計費用（也稱技術開發費用）、制造費用、原材料費用和其他。其成本公式表述如下：

P=M1+M2+M3+D+Q+R+T（公式1）

其中，P代表了模具產品的市場銷售價格（含稅總價格）。M1代表了模具產品的原材料價格，包括標準零部件采購費用、輔助零部件采購費用、輔助材料采購費用等。M2代表了加工制造成本和費用，包括電極加工成本、磨削加工成本、線切割加工成本、電火花成型加工成本、CNC機床加工成本、常規機加工成本和其他加工與制造費用。M3代表了模具設計與加工制造過程中的相關管理費用與成本。D代表了模具設計成本與費用，包括：建模成本費用、測量成本費用、模塑成型工藝流程的計算機分析成本費用、檢測成本費用、CAM編程成本費用、模具產品的3D設計成本費用、模具產品的結構設計成本等等。Q代表了售后服務成本、差旅補貼成本、貨物運輸成本等其他成本費用。R代表了產品利潤。T代表了需繳納的所得稅。上述分析可知，M1、M2、M3和D構成了模具產品的生產成本，用公式表述為：

Pc=M1+M2+M3+D（公式2）

最終得到模具產品的銷售成本，公式表述為：

Psc=Pc+Q（公式3）

三、基于作業成本法的模具成本核算

一是，模具生產的一般過程。當模具企業接收到訂單以后，首先要進行的工作是工藝性分析，在此基礎上確定模具的結構形式并進行結構設計，設計完經校對無誤后即可出圖，這一階段可稱為技術準備階段。接下來就可以進入生產階段，這一階段包括坯料準備、外協件準備、標準件采購、加工工藝的制定、普通機加工（含熱處理）、電加工、數控加工、鉗加工（裝配、試模修模）等。最后是包裝運輸及售后服務。

二是，模具生產過程作業中心的劃分。按照ABC的思想，模具生產過程就是一系列作業的集合，每一個作業在其完成過程中都會消耗資源，從而產生成本，因此，模具的總成本應該是各個作業消耗的成本總和。如果能確定模具生產過程的作業并能估算每項作業的成本，那么，也就可以得到模具的總成本。所謂作業，是指企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、材料、方法和環境的集合體，是企業消耗資源而進行生產經營活動的各項活動。相同性質的資源應整合為一個作業，不同類的作業應分解為不同的作業中心，作業中心的確定可依據模具生產過程來進行。

三是，模具生產的作業成本與費用分析。所謂的模具生產成本作業數據庫，是指在ABC作業成本計算法的原則指導下，建立的模具產品成本數據庫。該數據庫中包含了如下內容：

定單作業的成本數據庫。包括模具設計與加工制造公司在產品訂單管理過程中，所產生的差旅成本費用、網絡與電話通訊成本費用等等。

模具產品設計作業的成本數據庫。包括設計師的設計費用、設計材料成本、設計軟件和其他設施的成本與折舊費用等。

原材料采購作業的成本數據庫。包括模具原材料采購工作者的勞動報酬、差旅和通訊等各項補貼費用、外協件成本、標準件成本以及其他原材料成本。

模具產品加工制造作業的成本數據庫。包括：普通模具加工制造成本中的技術人員勞動報酬、動力成本、模具刀具的成本損耗費用、設施設備的維修成本費用、設施的損耗折舊成本費用等等；模具產品店電加工作業成本中的技術人員勞動報酬、動力成本、編程設計成本、電極成本費用、設施設備的維修成本費用、設施的損耗折舊成本費用等等；CNC模具加工作業成本中的技術人員勞動報酬、動力成本、模具刀具的成本損耗費用、設施設備的維修成本費用和CNC設施的損耗折舊成本費用等；鉗加工作業成本中的試模成本、鉗加工設備折舊與維修成本費用、鉗加工技術人員的勞動報酬等等；管理作業成本中的模具技術人員、財務會計、行政管理人員的勞動報酬成本、售后服務成本、運輸成本、檢測成本等等。

四是，模具生產過程的成本動因確定。包括如下內容：

模具產品定單的作業成本數據庫。只要成立模具產品書面供貨單，才能夠發生和計算模具產品的成本及費用，其作業單位用“份”表示。

模具設計作業成本庫。排除不同設計人員工作效率不同的因素，設計工作量直接決定了設計工時。因此，設計工時便是該作業成本庫的成本動因，單位為“人/每小時”。

采購作業成本庫。采購的數量決定了采購的費用，因此采購數量就是采購作業成本庫的成本動因，單位是“件”。

具加工作業成本庫。不論是普通機械加工還是電加工、CNC加工，這類作業加工費用主要是由設備運轉的時間所引起的，每臺設備運轉的時數就是該成本庫的成本動因，單位為：小時。對于鉗加工成本庫，同樣排除不同鉗工工作效率不同的因素，鉗工工作量直接決定了鉗工工時。因此，鉗工操作工時便是該作業成本庫的成本動因，單位為“人/每小時”。

綜上所述，根據ABC作業成本計算法（Activity-Based Costing）的學說理論，模具設計與加工制造公司實現了對模具產品經濟成本的統計、核算，描述了模具設計與加工制造的流程與環節，模具設計與加工制造的成本核算更加具體和精確，從而實現了對模具產品的成本及費用優化管理與控制，促進模具設計與加工制造公司進一步節約經濟成本、減少不必要支出，提升經濟效益，實現長期可持續發展，并在激烈的市場競爭中贏得優勢地位。

參考文獻：

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[2]王德山.塑料注射模具成本核算技術經濟分析[J].全國商情（理論研究），2010（23）.

（作者單位：利優比壓鑄（大連）有限公司）