關于報紙印刷企業進行作業成本管理的思考

麻莉

目前，為了保證報紙出版的時效性，諸多報業集團都會向內容生產的前后端延伸，如建立自己的印務公司，通過產業鏈一體化的手段保證出版發行的順暢、及時。由于報紙印刷企業長期肩負了印刷安全、質量保障的任務，對市場化身份造成的成本不重視。隨著無紙化閱讀的普及，報業集團各報刊單位經營面臨著新的挑戰，報業印刷企業作為紙媒的下游單位，原本粗放的成本管理模式已無法應對隨之而來的挑戰，不可避免出現一些與當期經營環境不適應的情況，需要盡快尋求出路、積極應對。本文通過對報紙印刷企業生產過程成本管理的分析，提出實踐作業成本管理的思考，以期解決當前報紙印刷企業成本管理中存在的問題。

一、報紙印刷企業的成本管理現狀

在經濟不景氣的當下，隨著行業競爭的加劇，使得不少報紙印刷企業喘不過氣來。

（一）重生產、輕經營，成本觀念模糊

在紙媒高速發展的黃金時期，報紙印刷企業只需要保質保量完成印刷任務就可以獲取一定利潤，在較長的一段時期內，報紙印刷企業習慣了生產主導的運營方式。但隨著紙媒下行趨勢不可逆轉，產業鏈前段加強成本控制，并將影響傳遞至報紙印刷企業。作為市場主體，報紙印刷企業既是生產者，也是經營者，除了生產過程中控制紙張損耗外，也應該關注銷售成本，避免印刷服務定價依據不充分，使得生產與經營難以統一，無法適應市場經濟的發展。

（二）缺乏科學的資本運營觀念

報紙印刷企業屬于重資產企業，因此資金周轉速度和資本增值十分重要。但在實際情況中，維持企業運轉的大量資金沉淀在不必要的環節和領域，如購買的新設備對市場判斷不足使得設備閑置或者利用率不高，材料采購中紙張油墨的庫存過多造成不必要的損耗等，無形中增加了資本成本。

（三）對成本的動態認識不足

印刷服務在市場定價穩定或下行的情況下，應保持在適當的收縮。但在實際情況中，傳統的成本管理模式導致對印刷原輔料漲價和管理過程中成本發生無法及時反饋并應對，導致報紙印刷企業的成本管理相對滯后，容易產生成本超過市場價格、生產越多虧損越大的情況。

（四）原輔料采購入庫管理較為粗放

絕大多數報紙印刷企業仍停留在產供銷階段，重視賬面管理，忽略實物管理，管理不善造成的原輔料破損、或是賬實不符的情況時有發生，使得賬面成本不健全，無法體現真實的成本支出，報表流于形式，庫存管理較為隨意粗放。

二、關于作業成本管理運用的思考

生產制造是報紙印刷企業的核心流程，成本核算則是影響到生產制造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，作業成本管理可以通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，以“產品消耗作業，作業消耗資源”為核算流程，計量作業和成本對象的成本，以“作業形成預算，預算控制資源”為管理思路，評價作業業績和資源的利用情況，能夠實現“精確核算成本，合理降低成本”的總體目標。

作業成本管理沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，下面結合報紙印刷企業的實際，探討模型設計和具體應用路徑。

1.獲得報紙印刷企業高層的認同。企業領導者的認同是實施作業成本的前提。由于經濟體制的原因，報紙印刷企業對作業成本的認同度不高，可能與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在報紙印刷企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創造條件。

2.明確實施的責任主體。作業成本法屬于管理會計范疇，同時牽涉到報業印刷企業內部的各個部門。各車間、采購、經營部門作為責任主體，接受作業成本預算管理。財務部門負責作業成本的分析和匯報等工作。

3.明確成本管理與印刷中標價相分離。作業成本要根據市場調研報告和歷史成本情況、印刷計劃等進行分析編制。受市場價格水平與企業成本水平雙重影響，中標價是經過企業調整的印刷服務價格，與企業實際印刷成本水平有區別。

4.建立作業中心和成本池。作業中心的建立，要充分考慮成本效益原則和可操作性，兼顧技術專業與工序流程。對于報紙印刷，一般的作業中心可包括采購、傳版、制版、印刷準備，預印、膠印、質檢等。此外，根據印刷企業各作業的資源消耗特點，確定作業耗用的所有資源，一般包括材料、人工費等直接成本、搬運、維修、檢驗等其他直接成本和管理、折舊、攤銷等間接成本。如果一些費用難以劃分到某一個特定的作業中心，可以根據在不同作業中心開展的時間按照百分比進行費用劃分。在費用分配到作業中心后，要通過與利潤表的比對，確保每項費用都被記錄和合理分配。

5.確定作業成本標準。通過收集市場調研、采購報價等資料，結合印刷行業內外部環境的現狀和未來變化，確定印刷各作業資源標準和作業標準成本單價。

6.確定合同總成本。根據印刷計劃和采購計劃，兼顧各種影響作業成本的信息，組織每一次合同的成本測算，確定印刷合同履行的總成本。

7.建立作業成本核算體系。財務部門應該根據報紙印刷企業的作業成本設置相關的核算科目結構，在以印刷合同即產品為核算對象的同時，設置作業中心與作業成本池，由印刷合同統馭作業中心，再由作業中心歸集資源消耗。

通過上述作業成本管理，報紙印刷企業可以分析每批生產訂單的利潤水平，根據分析結果，判斷不同時期、不同因素對產品利潤率的影響，并加以優化和改進。同時，報紙印刷企業管理層根據印刷流程，進行動態的價值鏈分析，并依托成本趨勢全面掌握變動成本的情況。此外，還可以對印刷服務進行合理定價，保證每次對外爭取業務能夠取得合理的利潤率。

（作者單位：四川日報報業集團）