“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

辛寅男

摘要：我國的稅收制度近年來完善了改革，將營業(yè)稅改革為增值稅，其可以優(yōu)化結(jié)構(gòu)，確保社會的公平。這一改革的措施對企業(yè)的會計核算也產(chǎn)生了很大的影響，主要表現(xiàn)在收入核算、票務(wù)核算和利潤核算中。企業(yè)應(yīng)該主動的適應(yīng)營改稅制度，完善企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提升他們的知識體系，完善他們的道德修養(yǎng)，從而完善各項管理工作。

關(guān)鍵詞：營改增；會計核算；影響

營改增指的是對之前征收營業(yè)稅的企業(yè)改收增值稅，在稅制中，主要分成營業(yè)稅和增值稅，為了減少企業(yè)的稅收，營改增已經(jīng)在原來增值稅稅率的基礎(chǔ)上，又新增了低稅率。營改增對我國的會計核算帶來的影響非常大，在一定程度上對我國企業(yè)的會計核算產(chǎn)生挑戰(zhàn)。本文在了解營改增對企業(yè)會計核算影響的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)的建議。

一、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）營改增對企業(yè)成本核算方式的變化對比

在實行營改增之前，成為是價稅合計數(shù)，但是在實施的營改增后，企業(yè)要對進(jìn)項稅的發(fā)票進(jìn)行抵扣。

1.建筑材料費

在對鋼筋和水泥這部分的材料費用的計算中，鋼筋和水泥的增值稅為17%，但是木材的增值稅為13%。增值稅也對建筑地材費用產(chǎn)生影響，建筑地的費用應(yīng)該按照3%的抵扣稅款。

2.機(jī)械費用

企業(yè)的機(jī)械的費用主要包括設(shè)備的維護(hù)的費用和設(shè)備的租賃的費用，其中設(shè)備的租賃的費用占絕大多數(shù)。在實行了營改增后，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的租賃的增值稅提高到17%。

3.人工費用

在工程造價中，人工費用是一個重要的構(gòu)成部分，在對人工費用進(jìn)行征收的環(huán)節(jié)中，在不同地區(qū)的稅法中存在差異。如果工程分包給其他的單位，就要根據(jù)勞務(wù)合同中的純勞務(wù)分包費用的3%繳納。如果工程沒有分包給第三方，那么應(yīng)該按照5%繳納。

（二）營改增對企業(yè)收入核算的影響

在沒有實施營改增時，企業(yè)應(yīng)該對工程造價分析的基礎(chǔ)上，繳納營業(yè)稅。但是實施了營改增，企業(yè)也應(yīng)該分析不含增值稅的工程造價。

（三）營改增對票務(wù)管理的影響

在營改增實施后，企業(yè)的增值稅中涉及到的發(fā)票的內(nèi)容，應(yīng)該采用抵扣稅額。在這種情況下，相關(guān)的部門應(yīng)該完善發(fā)票的管理，防止各類發(fā)票罪的產(chǎn)生。而且部門應(yīng)該對企業(yè)的增值稅的發(fā)票進(jìn)行檢查，確保發(fā)票的開具時間的合理，確保各類印章是真實的。

（四）增值稅對現(xiàn)金流和利潤核算的影響

在營改增沒有實施前，如果成本和收入減少，其減少的比例與營業(yè)稅的稅金的減少的比例對應(yīng)，現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)出明顯的相關(guān)性。但是在營改增實施后，企業(yè)的現(xiàn)金流也與預(yù)繳制度有關(guān)，在工程實施前，應(yīng)該預(yù)先繳納稅款，然后在工程完成后，再對稅款進(jìn)行核算。但是，企業(yè)在實際的施工環(huán)節(jié)中，常常通過對工程進(jìn)度的分析，從而確定收入后再繳納稅款，這就導(dǎo)致企業(yè)會繳納更多的稅額。在營改增實施后，企業(yè)在收到工程的款后才會繳納稅金，這就防止了現(xiàn)金流問題的產(chǎn)生，保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）營改增對企業(yè)納稅的影響

1.增值稅稅負(fù)

在營改增實現(xiàn)以后，由于納稅人的類別存在很大的差異，所以，其對增值稅稅負(fù)產(chǎn)生的影響存在很大的差別。現(xiàn)在，納稅人主要分成兩個部分，其一是一般納稅人，其二是小規(guī)模納稅人，與小規(guī)模的納稅人相比，一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)比較小，這會在一定程度上降低納稅人會計核算和經(jīng)營管理的有效性。

2.流轉(zhuǎn)稅

在營改增實施之前，在企業(yè)繳納各類營業(yè)稅時，大量的稅金會直接整體的計算，而不會分成不同的類別，在對企業(yè)的利潤進(jìn)行核算中，直接在營業(yè)稅金中扣除即可。但是在營改增實施后，營業(yè)稅就會轉(zhuǎn)化成增值稅，在這個環(huán)節(jié)中，計算經(jīng)濟(jì)利潤時，還要按各類經(jīng)濟(jì)利潤分類。

二、營改增實施背景下企業(yè)會計核算的改進(jìn)措施

在營改增實施后，為企業(yè)提供了更多的發(fā)展的空間，但是也會對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)。這時，應(yīng)該在分析營改增對企業(yè)會計核算的挑戰(zhàn)分析的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（一）總體層面

在營業(yè)稅實施的環(huán)節(jié)中，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是以價內(nèi)稅的形式呈現(xiàn)，稅額的多少直接通過計算營業(yè)額的多少就可以得出，不用進(jìn)行購進(jìn)抵扣，相關(guān)的稅務(wù)職責(zé)企業(yè)的財務(wù)部門就能全權(quán)應(yīng)對。但是在營改增后，稅額不僅僅受到企業(yè)營業(yè)額的影響，而且還與企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣的憑證有很大的聯(lián)系，這時會涉及到財務(wù)部門、營銷部門等多個部門。

此時，企業(yè)應(yīng)該不斷的完善涉稅人員的培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)技能。在營改增實施后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)由不同的部分負(fù)責(zé)，在這種形勢下，應(yīng)該對涉稅人員進(jìn)行更加專業(yè)的培訓(xùn)，才能防止在營改增實施后對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生的影響。還應(yīng)該完善對稅務(wù)進(jìn)行基礎(chǔ)管理，在營改增后，企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作提上日程，管理工作的好壞與增值稅繳納金額的多少有很大的關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生各類法律風(fēng)險。因此，企業(yè)的會計核算人員應(yīng)該完善會計核算，對增值稅發(fā)票的開具進(jìn)行規(guī)范，落實好各個進(jìn)項發(fā)票的認(rèn)證抵扣的管理。

（二）具體環(huán)節(jié)

1.營改增財政扶持資金應(yīng)該被納入營業(yè)外科目

企業(yè)應(yīng)該遵循稅法的規(guī)定，在獲得了國務(wù)院財政和稅務(wù)主管部門的同意后，在對專項的財政資金進(jìn)行核對中，應(yīng)在計算的所得額中將收入的總額扣除。而且，非專項用途的財政性的資金應(yīng)該與稅收結(jié)合在一起，繳納企業(yè)的所得稅。所以，營改增的試點中，應(yīng)該完善財政的扶持力度，按照規(guī)定繳納各項企業(yè)所得稅。

2.會計核算應(yīng)該增加營改增抵減的稅額

企業(yè)應(yīng)該按照營改增的有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)的整體的銷售額中，將其他的非試點的納稅人的價款扣除，在科目下設(shè)置營改增抵減的銷項稅額。

3.完善相關(guān)的政策和措施

營改增在企業(yè)會計核算的各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生比較大的影響，政府在實行營改增的環(huán)節(jié)中，給企業(yè)的會計核算帶來一定的困擾，所以，企業(yè)應(yīng)該針對國家的稅收政策，完善自身的會計核算能力。政府層面也應(yīng)該幫助企業(yè)過度，為企業(yè)提供一定的財政支持。

4.完善核算的方法，健全會計核算的制度

如今，營改增試點在全國范圍內(nèi)開始試用，企業(yè)應(yīng)該針對這一背景，在營改增方面多積累相關(guān)的經(jīng)驗，應(yīng)該在堅持會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，在會計核算部門成立專門的團(tuán)隊，對國家最新的稅制改革進(jìn)行梳理，從而制定出更加符合企業(yè)自身發(fā)展的政策，完善核算的辦法。在增值稅發(fā)票開設(shè)的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該通過有效管理的方式，對發(fā)票進(jìn)行妥善的保管。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該健全會計制度，確保在營改增的背景下會計核算更加具有實際的應(yīng)變能力。企業(yè)還應(yīng)該與相關(guān)的企業(yè)建立良好的協(xié)作和溝通的機(jī)制，應(yīng)對營改增背景下的負(fù)面的影響。

5.正確評估營改增稅制改革對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

現(xiàn)在，我國很多地區(qū)已經(jīng)開始實施營改增，企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會建立完善的評估系統(tǒng)，從而分析營改增對企業(yè)的各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響。企業(yè)應(yīng)該建立以財物部門為中心的機(jī)制，在營改增的背景下，在過度階段實施詳細(xì)的規(guī)劃，結(jié)合相關(guān)的稅收的政策，完善企業(yè)的整體的操作能力。企業(yè)在實施營改增的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該針對自身的會計處理內(nèi)容，對核算的內(nèi)容做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門做好溝通工作。

三、結(jié)語

營改增的實施對企業(yè)財務(wù)會計產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)應(yīng)該在分析相關(guān)影響的基礎(chǔ)上，不斷完善相關(guān)的政策，適應(yīng)營改增環(huán)境。

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（作者單位：西山煤電（集團(tuán)）有限公司物資供應(yīng)分公司）