研發費用的所得稅前加計扣除新政策解讀及對策分析

邢東燕

摘要：研發費用加計扣除稅能夠有效提高企業科技創新水平。目前我國該項政策的實施面臨針對領域有限、難以準確核算研發費用、手續環節繁瑣等問題，本文提出通過加強政府以及行業宣傳扶持，建立成本補償機制等方式能夠提高政策時實施效率。

關鍵詞：研發費用；加計扣除稅收；政策研究

研發費用稅收是許多發達國家鼓勵本國企業擴大研發投資的重要財政工具之一，諸如美國，英國，荷蘭，比利時等地區，為了減少本國本土企業研發費用投資的風險，避免由于市場失靈而導致的企業收益損失，激勵全社會對企業的研發進行支持，紛紛頒布了研發費用支出稅前加計扣除的誘惑制度。幾年來的經驗證明，該項政策確實有利于企業加強研發投資，降低由于研發不成功為企業帶來的市場風險，政府對于此制度的重視程度也逐漸提高。

一、政策解讀以及實施問題

（一）政策解讀

我國為了鼓勵支持企業創新，增加研發投入，也實施了研發費用稅前加計扣除制度，并將此制度作為《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020 年）的核心政策措施之一。從短期視角看來，該項政策可以極大的促進企業的研發發費用投資，解決近年來我國高新企業創新力度薄弱的問題。從長遠角度看來，該項稅收制度的實施根本目標是增強我國高科技企業自主創新能力。目前，該項政策已經在我國不同地區得到了不同程度的落實，2010年至2016年，每年都有數萬家企業享受到了該項政策帶來的優惠與便利。加計扣除政策為企業研發帶來的優惠幅度甚至遠超過各個地區政府對企業科技創新的資金投入。

（二）政策實施問題分析

1.研發領域受限制

國家發改委以及相關部門對于該項政策的優惠企業范圍進行了說明與限定。2007年，我國財政部頒布了《關于加強企業研發費用管理的若干意見》。對研發費用的投入方向進行一定限制；而2008年國家頒布的可加計扣除稅企業研發費用范圍則進一步縮小，工作人員的社會保障費用、住房公積金、外聘科學家費用等諸多研發相關費用都不計入新政策中。降低了政策對企業的普遍適用性，在一定程度上違背了頒布制度的初衷，不利于企業的創新積極性。

2.難以歸集研發費用

對于企業以及政府而言，研發費用歸集難的問題主要體現在以下幾個方面：①財務會計制度的落后導致許多企業不能準確核算研發費用；②交叉費用的準確性有待提高，很多中小型企業中，一筆研發費用可能同時涵蓋了多個科研項目，在記賬核對時難以進行準確的定位分類，或者企業同時承擔了銷售與科研的雙重任務，分別核算各部分支出的工作量較大，準確率較低。

3.手續繁瑣，申報成本高

現實生活中，企業申報研發費用加計扣除優惠需要準備完善的企業資料，進行繁瑣的審核，如每年度企業科研項目進度表；研發工程項目人員清單；研發計劃書等材料。申報優惠需要經過企業財務部門，科研部門，人事部門，管理部門等諸多部門人員的共同參與，邀請行業協會進行科研成果鑒定，審計公司進行財務審計等。申報過程需要消耗大量的人力物力以及財力，許多中小型企業不愿意主動申報。

二、政策實施對策建議

（一）加大政策宣傳培訓力度

首先，科研協會與稅務部門需要加強合作，共同對研發費用加計扣除稅以及相關政策措施進行宣傳，將具體的制度執行過程、執行后果、執行成果等內容向當地的企業進行普及教育。其次，各個地區相關負責團隊需要對當地的企業基本情況進行大致了解，有針對性的對不同企業提供不同的優惠待遇，科研投入，行業培訓。最后，政府應當為企業的交流合作提供平臺以及資金支持，鼓勵企業將創新成果進行分享，加深企業對于相關政府制度的信任感以及參與感[1]。

（二）解決企業研發費用認定難問題

針對企業無法準確劃分研發費用與其他費用的問題。一方面，企業需要加強對各個部門費用開支的核對管理工作，規范日常支出收入賬本記錄，提高記賬準確性；另一方面，政府也應該鼓勵科技部門、財政部門、稅務部門等工作單位深入企業提供費用管理以及審核指導，幫助企業建立合理的費用歸檔工作程序，提高研發費用核算的準確性[2]。

（三）建立成本補償機制

針對許多地區中小企業申報研發費用加計扣除稅手續過程繁瑣、費用高的問題，政府可以根據不同地區的經濟發展現狀提供一定的成本補償，縮小地區間政策落實的成本，增強政策實施的效率。通過對企業提供申報成本補償費用、申報成本折扣費用等資金支持，鼓勵當地企業參與政策優惠的申報[3]。

三、結論

研發費用加計扣除稅能夠提高企業對于科研研發項目的投入，加快我國高新科技產業的創新步伐，受到了政府以及市場的重視以及高度關注。該項政策實施以來，對鼓勵企業科技創新做出了巨大的貢獻，政策本身的價值不容置疑。為了提高政策的導向性以及實施效率，惠及更多的企業以及地區，科研部門以及財務部門應當聯合合作，加快配套制度的推出速度，為我國企業科技創新提供良好的政策支持。

參考文獻：

[1]張紅英.企業研發費用所得稅加計扣除政策解讀[J].會計之友，2011（24）：101-102.

[2]呂亮雯.廣東高新技術企業享受研發費用加計扣除政策的現狀、存在問題及對策建議[J].特區經濟，2012（5）：35-37.

[3]宋河發，穆榮平，任中保.技術開發費150%稅前加計扣除政策落實問題分析與對策研究[J].科技促進發展，2010，27（1）：1822-1828.

（作者單位：國網信通億力科技有限公司）