營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施研究

丁富新

摘要：目前，我國正在積極推行在企業(yè)稅收政策改革方面的“營改增”政策，將企業(yè)經(jīng)營過程需要繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，這一舉措是解決我國稅收工作對企業(yè)經(jīng)營活動重復(fù)征稅問題的重要手段，對于改善我國稅收體制，促進(jìn)稅收的合理化，降低企業(yè)經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)有著十分積極的作用。這一政策在整體上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的合理化發(fā)展，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，但是另一方面也給企業(yè)會計(jì)核算工作造成了一定的影響，需要我們根據(jù)“營改增”政策的具體要求來做好企業(yè)會計(jì)核算的改革工作，在保證企業(yè)稅收行為合法化的前提下實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃稅收，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)會計(jì)核算；應(yīng)對措施

一、“營改增”政策概述

（一）“營改增”政策

“營改增”政策就是指將原先征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅。在過去一段時(shí)間內(nèi)，我國稅務(wù)體制中主要是向一些傳統(tǒng)行業(yè)征收增值稅，但是一些新興的行業(yè)主要是征收營業(yè)稅。但是隨著新興行業(yè)的不斷發(fā)展，在實(shí)際情況中，企業(yè)經(jīng)營過程中重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，這企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展增加了嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。因此，我國在2016年，決定在這些行業(yè)推行“營改增”稅收政策，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)等新興行業(yè)納入征收增值稅的范圍之內(nèi)。

（二）“營業(yè)稅”與“增值稅”的比較

“營業(yè)稅”就是指企業(yè)根據(jù)營業(yè)額的實(shí)際大小進(jìn)行繳稅的稅收形式，這是一種相對而言計(jì)算方便的稅收體制。但是，在實(shí)際情況中，營業(yè)稅的征收范圍存在著比較嚴(yán)重的重復(fù)征收問題，企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，在流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)計(jì)算的營業(yè)額也就越多。但是，“增值稅”的計(jì)算方式與“營業(yè)稅”有較大的不同，“增值稅”只征收企業(yè)產(chǎn)量流轉(zhuǎn)過程中的增值部分。增值稅體制下，企業(yè)在稅收方面的壓力大大減小，這對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)進(jìn)行有著十分重要的意義。

二、營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）企業(yè)收入的影響

在進(jìn)行“營改增”政策后，對于過去稅收管理存在的重復(fù)納稅問題得到了有效控制，從而在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，這對于我國的一些中小企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營收入的幫助是巨大的。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，增值稅屬于價(jià)外稅的一種，在企業(yè)經(jīng)營活動中，需要根據(jù)實(shí)際情況中交易活動的成交額折扣進(jìn)行計(jì)算，因此雖然在實(shí)行“營改增”政策后，企業(yè)的稅負(fù)狀況會出現(xiàn)一定的波動，但是從整體上看對于企業(yè)經(jīng)營收入水平提高的幫助都是比較大的。

（二）納稅范圍的影響

在“營改增”政策中，增值稅的計(jì)算往往是針對企業(yè)經(jīng)營活動測增值稅額進(jìn)行，有效減輕了重復(fù)納稅的情況，避免了在營業(yè)稅計(jì)算中重復(fù)對某一產(chǎn)品進(jìn)行流通過程中的稅收，減小了企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅范圍。

（三）稅收核算的影響

對于企業(yè)來說，日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收工作需要先進(jìn)行嚴(yán)格完善的核算工作，這是企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃的重要依據(jù)。因此，在營改增政策施行后，企業(yè)的稅收核算工作就相應(yīng)的發(fā)生了變化，企業(yè)的會計(jì)部門需要在這一政策改變的基礎(chǔ)上重新規(guī)劃企業(yè)稅收核算工作的進(jìn)行。

三、營改增后企業(yè)會計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）正確認(rèn)識營改增對企業(yè)經(jīng)營的影響

目前，我國“營改增”政策實(shí)行已經(jīng)取得了一定的成績，因此企業(yè)需要在會計(jì)核算過程中針對這一政策的具體內(nèi)容來建立必要的評估體系，從而來分析實(shí)行“營改增”之后對企業(yè)經(jīng)營活動會計(jì)核算的影響。因此，就要求企業(yè)會計(jì)核算部門的管理人員能夠深入了解“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容，在正確認(rèn)識營改增對企業(yè)經(jīng)營的影響后，需要企業(yè)管理人員根據(jù)這些影響來重新對企業(yè)會計(jì)核算部門各項(xiàng)工作的開展進(jìn)行重新的規(guī)劃，適時(shí)調(diào)整會計(jì)核算項(xiàng)目的種類與內(nèi)容，保證會計(jì)核算工作能夠與政策的內(nèi)容相適應(yīng)。

（二）調(diào)節(jié)企業(yè)的核算方案

針對營改增政策的實(shí)行，企業(yè)會計(jì)管理部門需要針對新規(guī)定中的各項(xiàng)要求來重新制定稅務(wù)核算方案。這是降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本要求。在新的會計(jì)核算方式中匹配進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅與銷售稅是最基本的核算行為，企業(yè)會計(jì)人員需要根據(jù)具體的企業(yè)經(jīng)營活動狀況來進(jìn)行增值稅的計(jì)算，保證稅務(wù)管理工作的有序進(jìn)行，避免出錯。而針對復(fù)雜的增值稅核算工作，為了保證在稅務(wù)核算出錯時(shí)能夠及時(shí)處理，還需要企業(yè)會計(jì)核算部門建立起完善的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系，做好各種稅務(wù)核算問題出現(xiàn)時(shí)的緊急處理方式，避免企業(yè)由于稅務(wù)出錯而導(dǎo)致的不必要損失。

（三）充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國在“營改增”政策中，給企業(yè)提供了較多的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，在合理合法的情況下，充分利用各項(xiàng)減免稅收的政策來降低稅收壓力。因此，企業(yè)管理部門應(yīng)該針對增值稅相關(guān)的法規(guī)政策及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行必要的培訓(xùn)教育，通過完善的工作內(nèi)容以及工作職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)來幫助員工對于增值稅的會計(jì)核算進(jìn)行嚴(yán)格檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額的情況。要求企業(yè)會計(jì)核算部門要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體內(nèi)容，來對稅收核算進(jìn)行合理的計(jì)算，保證合理合法的情況，充分利用稅收政策中的優(yōu)惠條件，從而降低利用科學(xué)合理的稅收籌劃來降低企業(yè)稅收壓力。

四、總結(jié)

目前，“ 營改增”是我國建設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)制度的重要補(bǔ)充手段，是促進(jìn)我國稅務(wù)管理工作合理化的重要措施。增值稅的使用一方面減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境，但是另一方面也給企業(yè)會計(jì)核算管理工作提出了新的要求。在新的時(shí)代背景下，企業(yè)會計(jì)管理部門需要深刻認(rèn)識“營改增”政策對于企業(yè)會計(jì)工作的多方面影響，將實(shí)際工作的開展與政策的具體要求相結(jié)合，從而避免“增值稅”對企業(yè)的負(fù)面影響，發(fā)揮“營改增”政策的積極影響，從而促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：西安航天發(fā)動機(jī)廠）