平衡計分卡在事業單位的應用

周樺

摘要：長期以來，我國事業單位按照財政供養方式分為全額撥款、差額撥款和自收自支三種形式，其中又以全額撥款類的居多，尤其是大多數具有公益性質的事業單位，其人員經費、公用經費和項目經費都是由財政全額保障。按照當前對事業單位部門預算管理有關規定，預算績效考核僅僅是針對產出和效果兩個方面，而預算其實質本身就是單位預算年度內工作的執行計劃和指南，僅憑這兩個指標是否能真正完全反映出事業單位工作開展的成效還有待于進一步斟酌。平衡計分卡是一種有效的績效考核量化指標，不僅可以用在企業單位，事業單位在沒有更完善的考核指標體系情況下，也可以借助平衡計分卡作為對工作開展情況的考核手段。

關鍵詞：平衡計分卡；事業單位；應用

一、事業單位簡述

事業單位是相對于企業單位而言，接受國家行政機關領導，開展科技、教育、衛生、文化等活動，參與社會事務管理，最大特征是不以盈利為主要目的，以提供公共服務為己任。

檢驗檢測類事業單位是指以產品質量檢驗、計量器具檢定和特種設備檢測為代表的公益性事業單位，在上級主管部門的領導下，為地方工業、商業等多部門開展具有法定性質的檢驗工作，并出具具有權威性質的檢驗報告或證書。

二、平衡計分卡（BSC）

平衡計分卡（以下簡稱BSC）于20世紀90年代初由哈佛商學院的羅伯特·卡普蘭和諾朗諾頓研究所所長戴維·諾頓提出來的一種績效評價體系，其目的是找出超越傳統的、以財務量度為主的績效評價模式，使組織擺脫以往僅關注財務數據的做法，雖然財務指標比較客觀而且是定量的，但財務指標本質上完全以歷史數據為依據，具有明顯的滯后性，因此組織還必須要關注能揭示未來成功的指標。根據BSC理論，組織在關注財務指標的同時，還應該考慮客戶指標、內部業務流程和學習及成長等三類非財務指標，度量組織各責任中心的業績，評估組織的戰略和目標實現程度，改進工作營運控制。這是一套更完整、更全面的考核指標體系。

BSC的理論中的“平衡”包括如下含義：

（一）財務業績與非財務業績的平衡。

（二）與客戶有關的外部衡量以及與內部業務流程和學習成長有關的內部衡量的平衡。

（三）領先指標和滯后指標設計的平衡。

（四）結果衡量（過去努力的結果）與未來業績衡量的平衡。

四類范疇的關鍵績效指標和量度指標舉例如下：

（一）財務指標范疇

1.銷售額：銷售預測準確度、銷售回報率、銷售趨勢。

2.流動性：資產、存貨、應收賬款周轉率、現金流量。

3.獲利能力：投資回報率、剩余所得、經濟附加值。

4.市值：市場增值、股價。

（二）客戶范疇

1.市場份額：在同業總量中所占比重。

2.客戶獲得：新客戶數量、面向新客戶的銷售額。

3.客戶滿意度：客戶退貨、客戶投訴。

4.及時性：訂貨至交貨所需時間、及時送貨次數。

（三）內部業務流程范疇

1.生產率：生產周期、效益、效率、廢料。

2.質量：缺陷、退貨、返工。

3.安全性：事故、保險索賠、事故后果。

4.加工時間：準備時間、周轉時間。

5.品牌管理：廣告數量、最新報道。

（四）學習與成長范疇

1.技能發展：員工培訓時間和頻次、技能改進。

2.員工激勵、授權：員工平均建議數、已采納的建議數。

3.新產品：新專利、新技術、設計變更次數、研發技能。

4.員工穩定性：員工流動率，新員工招聘滿意率。

5.團隊合作表現：與其他團隊共享成果的次數、多組合作項目的次數。

在確立了關鍵績效指標和量度指標后，將BSC的四個范疇與組織的戰略目標相結合，并掌握以下三個原則：

（一）因果關系。所有關鍵績效指標總體上應當具備一種因果關系，對這些因素的評估最終將與相關財務指標掛鉤，可用假設句式“如果…那么…”來表述。例如：如果組織新近一套生產設備，那么能擴展現有業務范圍從而吸引更多的新客戶；如果客戶數量增加，那么市場份額也將隨之擴大。

（二）績效驅動因素。為達到有關鍵績效指標組成的因果關系鏈發揮作用，這些因果關系鏈必須與某個具體的結果以及闡明如何實現該結果的績效動因相關聯，即推動績效指標實現的后面一定要有驅動因素。例如為降低產品殘次率，要對員工進行業務培訓，使其熟練掌握生產技能；而產品殘次率的降低，意味著產品質量的上升。

（三）與財務指標掛鉤。所有活動都將與財務指標相掛鉤，否則就是單純的目標，沒有具體的成效。

綜上所述，各層面的關系如下：

如果加強員工培訓，留住核心人才，則有利于提高生產效率和產品質量合格率；如果組織能夠提供優良產品，并擁有價格優勢，則可吸引更多的新老客戶；如果新老客戶增加，則組織的銷售收入將增加；如果組織的銷售收入增加，經營成本得到有效控制，則組織的盈利水平將提高。

用一顆大樹可做形象的比喻：學習成長是樹根，內部業務流程是樹干，客戶是枝葉，財務指標是果實。

三、BSC在檢驗檢測類事業單位中的應用

（一）檢驗檢測類事業單位業務流程

1.現場收樣。接待大廳收取待檢測樣品，清點數量，在業務系統中登記，開具收樣單若干聯，客戶持有取件聯，備注有取件時間。

2.電話預約。客戶直接打電話給單位業務聯系部門，要求上門檢測，雙方溝通檢測范圍、具體時間和地點，以及相互聯系人。

3.接待大廳將收取的樣品轉移給相關實驗室，實驗室開始實驗前準備，包括備齊檢驗試劑、對樣品恒溫恒濕，檢驗設備開機預熱，對樣品進行前處理，樣品檢驗，根據國家標準和檢驗結果出具檢驗報告。

4.剩余樣品（若有）和檢驗報告轉至接待大廳，工作人員電話告知客戶報告已出，可前來辦理相關手續。

5.客戶交費，取得檢驗報告并帶走剩余樣品。

6.電話預約的，由單位檢驗人員回到實驗室后進一步處理實驗數據并出具檢驗報告，再將檢驗報告至接待大廳，剩余程序同第四步。

（二）在上述業務流程中，BSC如何應用？

首先，在財務指標方面。由于事業單位所有經費均是財政全額保障，不存在創收問題，所收取的檢驗費用按照“收支兩條線”的管理原則，是全額上繳財政的，禁止單位截留挪用。但是一個不容忽視的現實問題是，單位上繳的檢驗費用有多少關系到能否向財政爭取更多的項目經費問題，比如說實驗室改造、設備更新、信息化建設等，這個道理很簡單，上繳的檢驗費用越多，說明工作做得越多，設備磨損得更嚴重，需要進行更新，同時還應進一步擴大檢驗規模，滿足日益增長的需求，所以事業單位也必須“能收盡收，應繳盡繳，不留死角”，但是收費標準一定要嚴格執行當地物價部門核準的收費目錄上的標準以及上級主管部門關于各類行政事業性收費的有關通知（有的項目是取消收費的）。因此在財務指標方面，上繳的行政事業性收費收入仍然是重點考核的指標之一。

其次，客戶指標方面。首當其沖的是客戶滿意度問題。這又涉及到兩個崗位，第一是接待大廳，這是事業單位的窗口，工作人員能否對客戶提出的問題做一個清楚滿意的答復，并明確告知其工作流程，讓客戶少走彎路，體現了工作人員的業務熟練程度和工作態度；第二是對實驗室技術人員的滿意度，檢驗數據能否經得住第三方的復檢核實，是否完全遵照國家規程開展檢驗工作，考察了技術人員的專業勝任能力。客戶滿意度解決不好，投訴率必然上升，可設置客戶滿意度問卷調查表或客戶反饋卡。另外每年新增送檢客戶數量和客戶保有指標也同樣關鍵，可量化為：

（一）客戶保有率=（期末客戶數量-本期新增客戶量）/期初客戶量×100%。

（二）期末客戶量=期初客戶量+本期新增客戶量-本期流失客戶量。

（三）客戶獲得率=本期新增客戶量/期初客戶量×100%。

第三，內部業務流程方面。可從三個方面進行考慮。

（一）科研創新能力。檢驗類事業單位的科技含量是非常高的，組織應鼓勵本單位的技術人員創新檢測方法，不斷擴展檢測手段，積極開發科研項目，為提高工作效率而努力，并向科技部門申請科研立項。課題立項數量可作為考核指標之一。

（二）檢驗時間。客戶從送檢到取走檢驗報告的時間，是否在規定時間內完成，甚至還縮短等待時間，尤其是當面臨季節性產品大量上市時（例如中秋節來臨前各食品廠都會將生產的月餅送檢）或者重大節假日配合有關部門的行政監督檢查，有大量樣品送檢，能否按時完成工作，沒有拖沓推諉情況發生。量化指標：

檢驗時間完成率=實際檢驗時間/檢驗制度規定的時間

（組織可對每一類樣品規定具體的檢驗時間，并在制度中體現出來）

（三）成本節約。開展檢驗工作所必須的試劑耗材是及其珍貴的，有些還需要向國外進口，技術人員若因操作不當導致試劑浪費，必然會給組織帶來損失，因此可參照國家檢驗規程或標準，用作業成本分析法（ABC），核定樣品檢驗所需試劑量從而進行控制。在月末、季末、年中、年末等時間點，對檢驗的批次量進行統計，計算得到應消耗的試劑量，根據期初數量、本期領用量和期末結存量，計算得到本期實際用量，與計算用量進行比較并分析原因。量化指標：

本期試劑實際用量=期初數量+本期領用量-期末結存量，

試劑成本節約率=（本期試劑實際用量/計算用量）×100%，該指標大于1，說明用量超支；若小于1，說明試劑用量不夠，是否會影響到檢驗結果，需要進一步核實。理想情況下應該等于或非常接近1。

第四，學習與成長方面。這個層面強調組織希望對未來能更好地發展從而對人力資源等方面進行的投資和改進。從三個方面進行考慮。

（一）員工滿意度。組織的員工是否對單位滿意，包括工作環境、工作氛圍、獎勵設計及兌現等，組織可通過不記名問卷調查，了解員工的真實想法，查遺補漏，組織能及時改進當前存在的問題或做出澄清說明以消除疑慮，讓員工安心工作。

（二）員工保有率。該指標主要指員工進出情況。核心技術骨干，是否有辭職；是否能按照組織發展目標引進高層次的人才，帶動學術發展等。

（三）員工成長。每年能否定期對不同崗位的員工開展業務培訓，以便其及時掌握最新最前沿的知識技能，并在工作當中得以應用；綜合部門是否實行輪崗制等。

BSC應用領域非常廣泛，各行各業都可以使用，我國事業單位由于其性質的特殊性，主要是開展不以盈利為目的的公益性服務活動，可結合自身實際情況，設計出相應的考核指標體系，目的是更進一步提高工作質量，為社會大眾提供優質服務。

參考文獻：

[1]舒新國，趙澄，譯.美國注冊管理會計師（CMA）認證考試輔導教材[M].北京：經濟科學出版社，2015.第4版.

[2]東奧會計在線組編.高級會計實務[M].北京大學出版社，2017.

（作者單位：云南寶隆投資集團有限公司）