企業重組業務稅務和會計處理策略探討

高文芳

【摘 要】 企業業務稅收和會計處理是企業業務展開中，關于公允價值的集中體現。企業債務重組業務的所得稅管理，是防止企業資產流失的關鍵，也是現代企業債務重組中，對會計處理準確把握的先決條件，對企業重組和稅會差異進行全面分析，對企業經久發展，具有重要的價值。本研究就企業重組業務稅務和會計處理策略，以為相關企業新經濟變化提供可行性借鑒。

【關鍵詞】 企業 重組 業務 稅務 會計處理

2017年，財政部發布關于新會計法的相關通知<中華人民共和國會計法》協同2006年2月修訂的《企業會計準則第12號——債務重組》[1]。新的會計修訂法和準則，以促進企業可持續發展，實施規范化會計行為管理和企業經管水平提高和會計規范處理，具有正向的引導價值。公允價值會計準則國際化發展步伐中，對資本公積的做法和債務的營業外收入的價值，在中國經濟的國際化發展中，具備重要的研究價值。

一、企業重組業務稅務和會計處理的新準則變遷

重組一般是企業為了達到一定的目的而進行的商業性活動。企業重組是對于企業之間資源的重新的組合和配置，主要有收購、合并和分立等重組方式。此外企業重組過程涉及的資金數量往往十分巨大，并且在企業的重組過程會涉及到很多不便外透的商業機密信息等，因此在重組中企業向社會公眾披露的信息少之又少。即使面對證監會以及稅務局等監管機關時企業也是希望盡可能的少披露與此項重組相關的各種信息。這種信息不對稱的現象不僅使得監管部門在行使監管的職能時存在阻礙，更使得社會公眾以及潛在投資者可能出現錯誤的投資決策。企業重組的管理部門對于重組業務的細致化管理，并對其應當提交的資料的詳細規定，都無疑推動了企業改革的進程。

納稅調整事項的實質性特征：具備強調公允價值及其納稅調整的主要依據，彌合了非現金資產賬面之間與重組債務的賬面價值之間額外差額損益；對于企業而言，股本和資本公積的公允價值體現，也以債務資本轉化為主渠道；非現金資產清償債務處理中，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差，更契合稅法。

二、企業債務重組業務會計處理與稅務處理的差異

清償債務方式不同：當期損益的計入，應是債務重組損失中，關注重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額、接受非現金資產的公允價值之間差額、股份公允價值之間的差額。

債務重組中，債務人以重組債務的賬面價值與支付現金之間的差額為重組收益（當期損益），并計入應稅所得計算應交所得稅[3]。重組后債務人的主要清償債務手段以非現金資產形式，涉及應交稅金、營業外收入、主營業務成本、存貨等的相關會計處理；重組后債權人的主要受償手段除涉及固定資產、還涉及短期投資或長期投資等。企業在資產重組中，以資產轉讓收益在會計和稅法上的差異實施自身納稅調整，具備重要轉型價值。

債權人的處理以賬面價值的金額清償債務為清償價值，并計入營業外支出，涉及銀行存款、壞賬準備、營業外支出、應收賬款等項目；主管稅務機關申報壞賬對沖減應稅所得額。債權的會計成本和計稅成本一致，企業的壞賬政策和稅法規定的壞賬計提比例在相關的差額研究中，得到了進一步確認。當債務人以非現金資產清償債務時，債權人應對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，債務重組細節化管理中，以債權計提減值準備和差額沖減減值準備的確認作為債務重組損失計入當期損益。

三、企業重組業務稅務和會計處理策略

企業重組后，涉及與客戶銀行簽訂三方融資協議涉及扣款業務賬務處理。具體措施上做好扣款業務業務稅務處理。客戶進行追償環節，以扣款業務客戶（擔保款）核算作為追償依據。稅前扣除資產損失在所得稅前扣除問題處理，要以專項申報為基礎處理意見。

企業資產收購涉及的增值稅、所得稅、土增稅、契稅及其勞務費等問題。在處理上，支付勞務公司費用業務稅務處理環節中，勞務費入賬計入方式中，充分考究人頭計算服務費、按計件計算工資、相關人員參保繳納社保費的勞務價值。

《重組打造農產品企業巨頭 積極推進農業供給側改革》——以農產品收儲貿易公司為例，業務稅務處理及稅務申報，存貨采購成本（倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）負擔費用對象明確的，要以直接計入存貨采購成本申報論處。

鄉鎮“三來”企業廠房租金核算——預收客戶明年的廠房租金業務稅務處理。計入方式為借：銀行存款、主營業務稅金及附加；貸：預收賬款——XX客戶租金；應交稅費（營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。

售后租回承租人業務稅務處理——承租人對售后租回交易中以遞延收益（售后租回損益即融資租賃）核算科目處理，要以售后租回損益的增加或減少實現折舊處理。

企業重組后存貨盤虧會計處理和稅務處理，造成的損失，應作為待處理財產損溢進行核算，計入當期損益。

企業重組滿足特定條件的，使用特殊性稅務處理。具體條件為——不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的合理商業目的；符合規定比例的被收購、合并或分立部分的資產或股權比例；企業重組后的連續1年內不改變重組資產原來的實質性經營活動；符合本規定比例的重組交易對價中涉及股權支付金額；重組中取得股權支付的原主要股東不得轉讓股權。企業重組時，必須區分不同的稅務處理方式給企業帶來的影響，權衡利弊，以利企業經久發展。

結束語

債務重組業務的納稅調整依據《企業會計準則第12號——債務重組》和稅法及其會計法的實施路徑和實施重點，在節點性問題強化研究中，以資產計價公允價值為基礎，將賬面價值弱化，以新的會計準則向稅法靠攏的當期損益記入中，簡化了債務人和債務權人間會計處理與稅務處理之間的差異力度。在企業債務重組管理中，業務稅務和會計處理圍繞納稅方向調整，最終實現了稅務人員和企業會計人員的協同化聯系，且在賬面處理中獲得路徑策略改善的優勢。

【參考文獻】

[1] 企業重組中兩種股權支付稅收待遇的比較[J]. 朱長勝. 財會月刊. 2014（11）.

[2] 特殊性重組業務的財稅處理案例探討[J]. 文宇. 會計師. 2017（05）.endprint