試論“營改增”對企業稅負的影響

張文

【摘 要】 現如今，中國的綜合實力有了明顯的提升，中國經濟對世界經濟的影響也越來越大。國內經濟結構的發展，人們生活方式的改變，促使國家制定新的經濟政策，保證社會各個領域的平穩發展。因此，國家改革了新的納稅制度，避免了企業的重復納稅，同時也推動了我國服務業和制造業的發展。文章主要對營改增對企業稅負的影響進行了分析，提出了相應的改善措施，保證營改增政策的實施效果。

【關鍵詞】 企業 稅負 營改增 影響 改善措施

引 言

營業稅改增稅是我國經濟改革的重要內容，它不僅突破了我國傳統的納稅模式和范圍，同時對不同行業啟用不同的稅率，可以有效促進經濟的平穩發展，保證市場經濟的和諧。因此，在新稅務制度下，企業需要深入了解營改增政策對企業稅負的影響，對企業稅務進行合理籌劃，在法律允許的范圍內，降低企業納稅壓力，促進企業的進一步發展。只有保證了企業納稅的合理性，才能提高企業財務管理，促進企業經濟的快速發展，進而保證企業的市場競爭實力。

1 營改增對企業稅負的影響分析

我國實施營改增之后直接受此影響的就是企業稅負。從辯證角度來講，營改增實施之后，對企業稅負產生了積極與消極兩方面影響。

1.1積極影響。很多企業整體的稅負負擔減輕。通過查看營改增試點納稅申報表發現，試點的12省市，企業減稅超過兩者420億元，而納稅人減稅則超過了180億元。進一步調查分析發現，這12個省市中絕大部分企業稅負負擔都已經減少，有四成納稅人納稅金額降低。這對微小企業的快速發展意義重大。另外，營改增實施之后，企業增稅面已經出現了明顯降低，尤其是規模比較小的企業表現得尤為突出，這降低了企業整體的納稅金額，而企業可以利用節省下來的稅款進行擴大再生產，或者是提高員工的福利，以此提升企業服務水平。

1.2消極影響。營改增實施之后，某些企業稅負明顯提高。這主要是因為企業進項稅額小，無法與銷項稅額相互抵消，這就使得企業稅負增加。另外，由于營改增之后，稅基并沒有發生變化，但稅率卻有所提升，這就使得行業上游、下游抵扣鏈產生了明顯的斷裂，這也會增加企業負擔。再加之，現代企業生產資料成本占整體成本比重越來越低，而人力資源成本卻占了很高的比重，這使得企業稅負進一步增加。綜上分析可知，營改增對企業稅負不可避免的會產生積極與消極兩方面影響，這與企業經營方式以及人力資源管理等一定的關系。但是從長遠角度看，營改增對企業稅負產生的更多的是積極影響。

2 營業稅改增值稅的完善措施

“營改增”有助于減輕企業稅負，但也有部分企業稅負增加的情況，影響這類現代服務業企業稅負上升的主要原因是由于抵扣不足和稅率上升。以交通運輸業為例，一方面，運輸過程中很多消費來自于非試點地區，獲得增值稅發票困難而無法取得進項稅另一方面，交通運輸業成本結構特殊，固定資產更新周期長，企業中間投人比例偏低，可抵扣的項目相對較少。“營改增”后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣項目全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔也會大幅度增加，而且一些占比較大的成本都不能取得增值稅抵扣發票，因此，企業應完善自身的納稅制度，保證企業的合理納稅。

2.1建立合適的財政補償機制。鑒于部分企業在“營改增”后已出現稅負增加現象，政府盡快建立與完善財政補償機制，對因稅改原因而造成稅負增加的企業給予補貼。目前，上海市所實行的過渡性財政扶持政策正在有序開展，并已取得一定成效。該措施對于增進企業稅負公平、提高試點企業積極性意義重大。因此，政府在營改增政策實施后，應重視政策補償機制的建立。

2.2完善企業取得增值稅發票的政策。稅改后出現部分企業不降反升的另一個原因就是不能完成取得進項稅抵扣，比如人工成本占營業成本絕大比例，卻因沒有發票可以抵扣。此外，試點企業向非試點企業進行貿易，非試點企業不能開具增值稅發票，使試點企業抵扣減少，造成稅負增加。因此，相關部門應盡快完善增值稅抵扣，出臺增加人工成本等發票抵扣政策，對于向非試點企業不能取得增值稅發票的情況，稅務部門應提出解決措施。

2.3總結試點經驗，全面鋪開改革。要適時擴大“營改增”范圍，避免試點過長時間停滯于部分地區與行業，影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業因進項抵扣不充分而使稅負增加。為此，財稅部要在充分論證與調研的基礎上不斷總結試點經驗，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較成熟的其它地區與服務行業，最終實現全國范圍內的全行業覆蓋。

2.4提高企業財務人員的專業技術水平。營業稅改增值稅政策的實施，在降低企業稅負的同時，也加大了財務人員稅務管理工作難度。因為增值稅的計算方法與營業稅的計算方法完全不同，在核算增值稅時，不僅要對應繳的稅費、應交的增值稅以及應繳的稅費和未交的增值稅等進行審核，這些科目的核算遠比營業稅的核算要復雜很多，所做的報表也相對復雜，所以，企業在進行稅務管理過程中，要提高財務人員的專業技術水平，保證財務人員在納稅過程中不會漏稅，影響企業信譽。此外，加強財務人員的稅務技能，還可以提高財務人員的稅務籌劃工作，提高企業合理避稅的金額，保證企業經濟效益。

結束語

營業稅改增值稅的實施，雖然能夠降低企業的稅負壓力，但是，對于一些中小企業，營改增的實施，對降低其納稅金額并沒有起到很好的效果，所以，企業在發展過程中，應明確營改增對每個行業的要求及規定，為了保證企業合理避稅的水平，企業稅務管理人員還可以在法律范圍內通過調整企業經濟活動內容或方式，改變交易性質，以此來保證營改增政策對企業稅負工作的正面影響。

【參考文獻】

[1] 李君梅.營改增對企業稅負影響及完善對策研究[J].黑龍江科技信息，2016，02：294-295.

[2] 吳明.“營改增”對中小微企業稅負的影響[J].金融縱橫，2016，01：73-81.

[3] 王明翠.營改增對企業稅負的影響分析[J].當代經濟，2014，20：6-8.

[4] 朱麗紅.“營改增”對企業稅負的影響[J].生產力研究，2015，07：157-160.endprint