公允價值計量的重新分析和運用研究

【摘 要】 公允價值計量是我國現階段財務會計計量屬性之一。社會經濟的發展使得歷史成本不足以反映財務會計對象的真實成本。本文通過重新分析我國會計準則對公允價值的規定，對公允價值計量的優缺點和運用提出自己的看法。

【關鍵詞】 公允價值 定義 優缺點

一、序言

公允價值計量是我國現行的五種計量屬性之一，公允價值計量是指資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。公允價值計量要求按照市場價格計量。現在主要通過對《企業會計準則第39號---公允價值計量》的仔細研讀，學習并掌握公允價值計量理論。

二、對于公允價值的重新定義

公允價值的定義發展了很長的時間，從2006年會計準則中的定義到現在《企業會計準則第39號---公允價值計量》中的定義，公允價值最新理解為：市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。第39號文件對公允價值計量在市場條件和交易價格兩方面進行了更為清晰和更具可操作性的定義：

1、市場條件。公允價值計量準則將原準則中“公平交易”在市場、參與者、交易行為三方面進行了清晰的界定。首先，選擇主要市場，即相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場，不存在主要市場的選擇最有利市場，即能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。其次，市場參與者要相互獨立，熟悉情況并且有能力自愿進行交易。最后，在交易過程中有序交易代替了公平交易。有序交易整體上建立在市場經過自身調節最終形成市場均衡的競爭市場基礎上，而多年來經濟體制改革的成果也支持了這樣一個假設的成立。總體上說，公允價值計量準則增強了將現實的操作性。

2、交易價格的確定。公允價值計量準則利用了“脫手價格”來定義公允價值來更加貼近資產“預期會給企業帶來經濟利益的資源”的屬性，即“出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”與脫手價格相對應的是購買價格，即相對于資產而言，獲取資產而支付的價格。脫手價格和購入價格在大多數情況下是相近的，但因為交易方向的不同，在出售和購入均多方交易的市場中，經濟利益的驅使會使得出售時選擇高價而在購買時選擇低價，脫手價格的定義給實際執行中某些特殊情況提供了更為具體的操作辦法。

交易中還涉及的兩項重要費用——交易費用和運輸費用。公允價值計量準則對此進行了如下規定：“企業不應當因交易費用對該價格進行調整”，“而相關資產所在的位置是該資產的特征，發生的運輸費用調整主要市場（或最有利市場）的價格”。簡而言之就是企業在計量資產公允價值時要用預計發生的運輸費用對公允價值進行調整。

三、計量單元與最佳用途的概念

公允價值計量的計量單元是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。除非某項準則對于公允價值計量的計量單元有所限制，例如資產減值準備準則明確提到計量單元中的資產組，以及企業合并中有關資產或資產與負債的組合是否構成一項業務，公允價值計量準則并沒有對計量單元具體做出限制。

公允價值計量準則在非金融資產的公允價值計量中引入了“最佳用途”的概念，最佳用途可以通過事例理解：比如一臺生產設備可以生產產品，也可以作為廢金屬回收。那么公允價值計量中在推定非金融資產最佳用途時一般認為現有的用途即是最佳用途。而國際財務準備第13號則考慮的更為全面，IFRS 13列示了如果主體未能積極使用或者沒有按照最高效和最佳方式使用，主體應在假定市場參與者最高效和最佳使用前提下計量非金融資產的公允價值。

做了以上的鋪墊，可以認識到非金融資產的公允價值計量是在最佳用途的前提下以計量單元的形式計量的。例如：A、B、C三臺設備分三道工序聯合生產某產品，我們在考慮其最佳用途時是將A設備至于A、B、C這個聯合生產這個假設下，計量單元可能是設備A，而不是必須將A、B、C這個資產組合作為計量單元來計量。

四、公允價值計量模式的優缺點

1、公允價值計量的優勢。公允價值計量從會計角度看，仍然是資產計量的較佳模式，與成本計量模式相比，更能及時的反映資產的現時價值，能夠隨報表使用者提供決策有用的信息，運用公允價值計量既符合配比原則，又能真實的反映企業的經營成果。在全球經濟高速發展、科技突飛猛進的形勢下，公允價值計量能著眼于現在和未來、面對風險和不確定性、為信息使用者提供決策有用的會計信息，能適應今后各種經濟發展變化對會計計量的需要。

2、公允價值計量的劣勢。公允價值計量是以非實際發生的經濟業務為基礎，容易給企業的管理者留下操作利潤的空間。而且由于可參考的市場價格缺乏、計量技術的原因，一些會計要素，如：人力資源、客戶關系無法計量。市場環境不穩定時，公允價值的計量方式很容易放大風險，給投資者提供誤導性的信息。表現為：

（1）會計信息可靠性得不到保證。公允價值反映的是現時價值，在我國，會計執業水平較低、經濟市場不規范、市場體制不健全，公允價值在相關資產和負債不存在活躍的市場時，公允價值的確認得不到實際公允市場的確認，往往帶有人為的主觀判斷。（2）公允價值計量增加了經營業績的波動性。比如在投資性房地產的計量中，按照歷史成本模式，如果投資性房地產存在減值跡象，應該按照準則要求進行減值測試，計提相應減值準備，并且資產減值一經確認不得轉回，這意味著企業很難操作利潤。采用公允價值模式時，公允價值的變動會計入當期損益，從而掩蓋企業經營中存在的問題，甚至會因為企業經營業績的不穩定而導致投資者決策失誤。（3）獲取成本高。在我國市場化程度不高的情況下，企業大多數資產、負債項目是通過評估的方式取得公允價值，這增加了推廣應用公允價值的成本。

【參考文獻】

[1]牛婷婷.淺談公允價值計量模式應用的優缺點[J].現代經濟系信息.2010.

[2]賈楠.投資性房地產公允價值模式的優缺點探析[J].知識經濟.2016.

作者簡介：李喚兒（1993--），女，漢族，籍貫：山西省呂梁市，碩士，單位：山西財經大學，030006，研究方向：會計理論。endprint