淺析會計誠信問題與對策

楊海霞

摘要 今年6月9日，為推動會計誠信建設(shè)，提高會計人員誠信水平，根據(jù)《會計法》以及社會、個人信用體系建設(shè)相關(guān)指導(dǎo)文件的精神，財政部研究起草了《關(guān)于加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，伴隨著意見稿的公布，財務(wù)人員的誠信問題又一次被推到了風(fēng)口浪尖。那么現(xiàn)階段我國會計人員誠信現(xiàn)狀如何？又有那些危害？是什么造成了會計人員誠信的缺失？應(yīng)該如何解決會計人員誠信問題？本文將就上述問題逐步展開論述。

關(guān)鍵詞 會計 誠信 現(xiàn)狀 危害 原因 對策

一、我國會計誠信的現(xiàn)狀

1.會計工作秩序混亂，會計基礎(chǔ)不規(guī)范。表現(xiàn)為不按照規(guī)范操作程序進(jìn)行會計核算，混崗、無證上崗；無視國家財經(jīng)法規(guī)，對經(jīng)營活動進(jìn)行核算、監(jiān)督時不嚴(yán)格按財務(wù)制度，卻聽?wèi){單位領(lǐng)導(dǎo)指揮。

2.會計信息失真嚴(yán)重，會計核算不真實、不完整。表現(xiàn)為截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本和費用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務(wù)報表，私設(shè)小金庫等。

3利用現(xiàn)行會計法規(guī)不配套、不完善，對會計信息進(jìn)行操縱調(diào)整，以達(dá)到偷漏國家稅收，獲取不義“經(jīng)濟(jì)利益”。

4.會計人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。表現(xiàn)為有些會計人員墨守成規(guī)，不思進(jìn)取，缺乏鉆研業(yè)務(wù)以及職業(yè)道德精神，工作中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不嚴(yán)格按制度處理，極容易造成會計信息失真。

5.會計監(jiān)管體系不完善、不完備。主要表現(xiàn)為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不統(tǒng)一，各自為政。做不到有機(jī)結(jié)合，也就不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度相對較小，使得違反會計法規(guī)的成本較低且能給違法者帶很大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。

二、會計誠信問題的危害

1.危及市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，維系靠的就是信用。近幾年來，造假賬，造假報表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些不誠信行為例如貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等相繼出現(xiàn)，導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)決策與實際的經(jīng)濟(jì)狀況在一定程度上偏離，嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害投資者利益。會計誠信缺失直接使投資者利益受到危害。就安然事件來說，安然在申請破產(chǎn)保護(hù)后，價值已經(jīng)趨近于零的公司經(jīng)過繳納稅款、償還銀行借款、發(fā)放員工薪資等一系列的折騰，普通投資者注定血本無歸。對于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，所以會計報表的失真，會直接導(dǎo)致投資者的利益受損。

3.損害公司利益。例如，海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司在1996年報的5.71億元利潤中，5.66億為虛構(gòu)，虛增了6.57億元的資本公積金。民源公司因為虛報利潤、虛增資本公積、操縱股市受到行政處罰，被證監(jiān)會處以警告、沒收非法所得6651萬元，行政處罰200萬元，并被停牌。

4.損害公司負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計人員利益。法院判定，海南民源原董事長兼總經(jīng)理馬玉和指使所屬工作人員虛編財務(wù)會計報告而犯有提供虛假財務(wù)會計報告罪，被一審判處有期徒刑3年；原廣西壯族自治區(qū)北海市會計師事務(wù)所退休干部，海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展公司聘用會計因同樣罪名被判處有期徒刑2年，緩刑2年。

5.損害負(fù)責(zé)審計的注冊會計師利益。

三、會計行業(yè)誠信缺失的原因

1.我國會計職業(yè)從業(yè)人員的道德觀念淡薄。在高校目前的會計教育教學(xué)當(dāng)中，對于相關(guān)的法律法規(guī)教育不夠重視，從根源上導(dǎo)致會計專業(yè)學(xué)生輕視相關(guān)法律法規(guī)，致使畢業(yè)后在職業(yè)生涯中不會刻意遵守會計職業(yè)道德準(zhǔn)線。在社會現(xiàn)實中，企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視會計的職業(yè)道德，沒有督促會計從業(yè)人員沒有加深職業(yè)道德的了解和學(xué)習(xí)，更有甚者，有的會計工作者認(rèn)為金錢的重要性遠(yuǎn)高于職業(yè)道德，導(dǎo)致了會計賬目造假、報假現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)。

2.利益驅(qū)動導(dǎo)致職業(yè)道德淪喪。隨著私欲的不斷膨脹，有些人在利益的驅(qū)使下，不斷觸碰道德底線，將法律法規(guī)拋之腦后，一步步走向犯罪的深淵。

3.內(nèi)部和外部監(jiān)管不到位。雖然我國會計行業(yè)施行的法律法規(guī)目前對會計行業(yè)的職業(yè)道德有一些規(guī)定，但是具體的實施細(xì)則是確實的，而且在實踐中很多條款的可操作性很低，是無法正常運(yùn)行的。這種情況無形中為會計從業(yè)者違法亂紀(jì)提供了溫床，致使鉆空子、打擦邊球等現(xiàn)象頻頻發(fā)生而且在政府有關(guān)部門對企業(yè)賬目進(jìn)行審計時，很難通過賬面來發(fā)現(xiàn)問題，這也變相導(dǎo)致會計行業(yè)職業(yè)道德進(jìn)一步淪喪。

四、解決會計誠信問題的對策

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度與國家會計制度。健全的會計制度以及內(nèi)部控制制度是保證會計誠信的基礎(chǔ)，所以從國家以及企業(yè)的角度都需要將完善會計制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度以及監(jiān)督制度作為首要任務(wù)。首先國家相關(guān)部門應(yīng)該從會計工作的范圍、標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)制度入手，結(jié)合會計工作中的實際情況進(jìn)行綜合考慮，通過有效的手段實現(xiàn)對會計制度的補(bǔ)充與完善。從企業(yè)角度考慮，虛假會計信息絕大多數(shù)都是源于企業(yè)的，所以想要有效控制會計信息的真實性，從企業(yè)內(nèi)部抓起是關(guān)鍵，包括對會計人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)督，同時提供定期培訓(xùn)，使企業(yè)承擔(dān)會計信息真實性的內(nèi)容深入人心，樹立依法工作的觀念。

2.健全法律法規(guī)。法律法規(guī)是保證市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展的前提，會計相關(guān)法律法規(guī)完善才能夠做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。我國目前已頒布了《會計法》、《審計法》、《預(yù)算法》等多個會計相關(guān)法律法規(guī)，從不同角度對會計工作人員的行為以及企業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)定，但應(yīng)該更多的從保護(hù)會計信息使用者以及會計工作人員的合法權(quán)益出發(fā)，同時提高對違法行為的懲罰力度，進(jìn)而更加有效的避免會計不誠信行為的發(fā)生。

3.全面實施會計誠信教育，建立企業(yè)會計誠信管理體系。出現(xiàn)會計不誠信行為在很大程度上都是由于會計工作人員受到經(jīng)濟(jì)利益的引誘，所以對其以及企業(yè)管理人員進(jìn)行會計誠信教育是非常必要的。進(jìn)行會計誠信教育最為關(guān)鍵的是學(xué)校教育、會計職業(yè)資格教育以及會計工作人員在參加工作之后的繼續(xù)教育等，教育過程中不僅僅要向其講授相關(guān)的專業(yè)知識，還要包括職業(yè)道德相關(guān)知識，從而保證會計工作人員自覺重視自身的綜合素質(zhì)，特別是專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

4.建立會計人員誠信檔案。目前，我國正在就建立會計人員誠信檔案征求意見，以在職會計人員為對象，以會計人員有效身份證件號碼為基礎(chǔ)，及時采集、如實記載會計人員的信用信息，逐步形成會計人員信用檔案。會計人員信用記錄將作為先進(jìn)會計工作者評選、會計職稱考試或評審、高端會計人才選拔等資格審查的重要依據(jù)。對嚴(yán)重失信會計人員實行“一票否決制”。對于已經(jīng)取得會計專業(yè)技術(shù)資格的嚴(yán)重失信會計人員，吊銷其已經(jīng)取得的會計專業(yè)技術(shù)資格；用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)嚴(yán)重失信會計人員的專業(yè)技術(shù)資格情況，對其進(jìn)行降職、撤職或解聘。

5.縮短會計信息披露時間，完善會計相關(guān)信息。由于會計信息不對稱性的存在，導(dǎo)致會計信息使用者的合法權(quán)益在一定程度上受到了影響，所以對此問題也要投入更多的精力，主要可以從兩方面進(jìn)行，一是縮短會計信息披露時間，企業(yè)需要將自身的會計信息進(jìn)行及時公布，避免造成企業(yè)內(nèi)部人員及外部人員造成更大的時間偏差，二是對會計信息進(jìn)行一定的補(bǔ)充，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本企業(yè)的所有信息進(jìn)行公布，不能對相關(guān)信息進(jìn)行隱瞞，這樣才能使會計信息的使用者能夠更好的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及盈利水平，進(jìn)而做出準(zhǔn)確的判斷。

五、結(jié)語

在高速發(fā)展的今天，我國現(xiàn)存的會計制度跟國外相比尚不完善，想要保證我國的市場經(jīng)濟(jì)能夠得到更好更快的發(fā)展，誠信必不可少，高水平、高素質(zhì)的會計隊伍仍然需要努力建設(shè)，而會計人員的誠信素質(zhì)問題將成為最重要的建設(shè)之一。在進(jìn)行誠信建設(shè)的過程中，需要依據(jù)靈活并且具有針對性的政策進(jìn)行，將法制、社會監(jiān)督以及輿論作為有效的手段進(jìn)行，進(jìn)而提高市場的誠信水平，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供更好的服務(wù)。endprint