淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)審的有機(jī)結(jié)合

李琰

摘要 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，已逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，與公司治理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系也日趨緊密。本文通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)涵、特征，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)審的關(guān)系、結(jié)合方式；并以案例闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)審相結(jié)合的理念在公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制評(píng)審

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過(guò)程中始終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度合理選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，從而有效降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值的一種方法。

現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)包含了兩層含義：一是將審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。即內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)計(jì)劃的范圍和項(xiàng)目，并根據(jù)情況的變化對(duì)審計(jì)范圍適時(shí)更新，以風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)。二是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.以?xún)?nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理加以評(píng)估與改善，首先必須通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，查找并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)審是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估改善組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

2.以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善為首要目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)，其一切活動(dòng)都要以風(fēng)險(xiǎn)管控作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是在簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而必須以企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。

3.善于發(fā)現(xiàn)并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)內(nèi)外部顯現(xiàn)與潛在的影響企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)發(fā)展的問(wèn)題，從根本上改變了傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要根據(jù)對(duì)過(guò)去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)而做出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議的做法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)涵及特征

（一）內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立起來(lái)的既相互聯(lián)系、又相互制約的具有控制職能的一系列規(guī)范、程序和方法，內(nèi)部控制是一個(gè)嚴(yán)密而完整的體系，是公司健康運(yùn)行的保證。

（二）內(nèi)部控制評(píng)審的特點(diǎn)

其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：一是為公司管理層提供了一個(gè)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，使公司對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)更全面真實(shí)的了解，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。二是反映出當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，讓管理部門(mén)了解到各自對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，促使各管理部門(mén)更好地履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理行為的規(guī)范化。三是有利于提高內(nèi)部控制制度的控制功能和控制效果，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)治理，促進(jìn)企業(yè)整體效益的提升。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)審相結(jié)合的實(shí)踐應(yīng)用

（一）建立內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)，形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

以M省電網(wǎng)公司為例，將其內(nèi)部控制體系從上至下分為領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)以及事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)層級(jí)。在橫向維度上全面覆蓋了公司戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及支持業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)內(nèi)部控制體系管控的風(fēng)險(xiǎn)范圍和風(fēng)險(xiǎn)層次，共識(shí)別出一級(jí)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)3項(xiàng)、二級(jí)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)14項(xiàng)、三級(jí)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)89項(xiàng)、四級(jí)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)267項(xiàng)，并形成了公司整體風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的全部風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。

（二）以?xún)?nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)框架為基礎(chǔ)，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審

結(jié)合M省電網(wǎng)公司內(nèi)控專(zhuān)欄發(fā)布的“內(nèi)控評(píng)價(jià)問(wèn)題解答”，采取線上線下結(jié)合方式，組成聯(lián)合評(píng)價(jià)小組執(zhí)行，在省、市、縣三級(jí)單位開(kāi)展，涵蓋人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、物資（服務(wù)）采購(gòu)管理、工程管理、電力交易管理、合同管理等6大業(yè)務(wù)。依托內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)框架和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審工作，針對(duì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)防范的符合性和有效性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，是否滿(mǎn)足了風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，是否存在控制缺陷。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，將揭示的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)反饋公司管理層及各業(yè)務(wù)部門(mén)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日常管控，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的優(yōu)化提升。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，因此內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變觀念，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，逐步由傳統(tǒng)方式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，并與內(nèi)部控制評(píng)審緊密結(jié)合，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，由事后監(jiān)督評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前的預(yù)警防范，真正做到審計(jì)關(guān)口前移，提高內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性，為企業(yè)持續(xù)提供價(jià)值增值服務(wù)。endprint