小微企業稅收籌劃

呂宜芳+常付華

[提要] 近年來，財政部、國家稅務總局對符合一定條件的小微企業出臺一系列優惠政策，在一定程度上緩解小微企業融資困難現狀，并減少其一定的稅收負擔。這些政策的發布，體現了國家支持小微企業發展的決心，同時新促進法將部分稅收優惠上升為法律。新版《中小企業促進法》的頒布也將在一定程度上減輕小微企業的稅收負擔。因此，小微企業及時了解和運用這些優惠政策，積極進行稅務籌劃，將對企業發展起到積極作用。

關鍵詞：小微企業；稅收籌劃；增值稅；企業所得稅

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月7日

目前，我國小微企業數量已經超過7，300萬戶，其稅負在總盈利中所占的份額越來越大，那么對優惠政策的研讀和運用就顯得尤為重要。鑒于增值稅和企業所得稅在小微企業中占其稅收負擔比重較大，在此主要介紹這兩種稅的一些籌劃方法。

一、增值稅稅收籌劃

（一）小微企業增值稅優惠政策。為進一步加大對小微企業的支持，財稅[2014]71號發布自2014年10月1日至2015年12月31日，對在2萬元≤月銷售額≤3萬元這一區間的增值稅小規模納稅人可以免征增值稅。財稅[2015]96號要求把財稅[2014]71號規定的增值稅政策繼續執行至2017年12月31日。財稅[2017]76號又繼續順延至2020年12月31日。

（二）例題解析

例題1：假如翔宇企業位于市區，為增值稅小規模納稅人，按季度繳納增值稅，2017年2季度銷售商品，取得銷售收入90，120元。

（1）未稅務籌劃：應交增值稅=90120×3%=2703.6（元）

城建稅和兩個教育費附加稅=2703.6×（7%+3%+2%）≈324.43（元）

利潤=90120-324.432≈89795.57（元）

（2）進行稅務籌劃：當商品降價120元時可以享受免征增值稅。同時城建稅等也就不用繳納，企業利潤（在不考慮其他費用的情況下）為90，000元，相比之下，節約204.43元。

以上計算表明：企業在銷售商品時，如果金額接近稅收優惠，則應充分利用相應的稅收優惠政策，合理籌劃。

例題2：智德陶瓷有限公司為增值稅小規模納稅人，按月繳納增值稅，2017年3月銷售一批陶瓷給客戶，開具增值稅普通發票金額為52，530元。

（1）未采用分期收款方式：52，530元換算為不含稅51，000元，超過了3萬元稅收優惠標準，需要繳納增值稅51000×3%=1530（元）。

（2）采用分期收款方式：與客戶進行有效溝通，采取3月份收回2.55萬元，待4月份收回余下部分，從而免繳增值稅。

例題3：寶睞公司是小規模納稅人，主要從事運輸服務和裝卸搬運業務。2017年2月發生如下業務：取得銷售收入共4.7萬元（不含稅），其中裝卸搬運服務收入2.5萬元，運輸服務收入2.2萬元。

（1）未分別核算：由于稅率不同，如果寶睞公司未分別核算這兩筆業務，銷售額4.7萬元超出3萬元，無法享受到優惠，并且在征稅時還要從高適用11%的稅率進行納稅。需繳納增值稅47000×11%=5170（元）。

（2）分別核算：由于兩筆收入均在3萬元以內，因此無需繳納增值稅。

二、企業所得稅稅收籌劃

（一）小微企業所得稅優惠政策。關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知財稅[2017]43號指出，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額增加到了現在的50萬元，對年應納稅所得額小于等于50萬元的小型微利企業則采用雙優惠政策。小型微利企業從2010年到2017年以來的優惠政策信息整理如表1所示。（表1）

這次政策調整對年應納稅所得額在30萬元～50萬元的小型微利企業有很大的好處，但對年應納稅所得額在30萬元以下的企業則影響不大。稅負的降低有利于小型微利企業更好的發展。

（二）例題解析

例題1：假設A居民企業是工業型企業，2017年應納稅所得額為48萬元，員工人數為84人，總資產為2，000萬元。那么2017年，A企業的企業所得稅相比2017年6月6日新政策沒出臺之前可以少繳多少稅款？（假定不存在其他的調整事項）

（1）未籌劃方案：通過人數和資產總額等，我們可以判斷該居民企業是屬于小型微利企業的，按照2015年10月份開始實施的所得稅政策，計算如下：應繳納企業所得稅=48×25%=12（萬元）。

（2）籌劃方案：按照2017年6月6日公布的新政策，由于48萬元未達到50萬元，因此該企業是可以享受小型微利企業的所得稅優惠政策，計算如下：應納企業所得稅=48×50%×20%=4.8（萬元）。

減稅金額為：12-4.8=7.2（萬元）

我們可以看到運用新政策后是之前稅負的40%，下降了一半多。減稅效果對于在30萬元到50萬元之間的小型微利企業是很明顯的。

例題2：某居民企業實行查賬征收方式征收企業所得稅，2017年應納稅所得額為53萬元，職工人員工資4萬元。

（1）未籌劃方案：由于53萬元大于50萬元，因此不適用最新的優惠政策，2017年的企業所得稅為：53×25%=13.25（萬元）。

（2）籌劃方案：在此企業能夠采用加計扣除的方式，例如可以采用安置殘疾人員對其支出工錢（加計100%扣除），即53-4=49（萬元），2017年的企業所得稅為49×50%×20%=4.9（萬元）。

減稅金額=13.25-4.9=8.35（萬元）

例題3：Z企業依照查賬征收形式來交企業所得稅，該企業2017年除了12月份以外應納稅所得額為45萬元，然而Z企業12月的應納稅所得額為6萬元，因此全年共計51萬元。

（1）未籌劃方案：51×25%=12.75（萬元）。

（2）籌劃方案：12月份收入的加入導致高于50萬元，因此在12月份可以采取分期收款的方式。12月份收回3萬元，那么本年度應納稅所得額即45+3=48（萬元），剩余3萬元到下一年度。計算如下：本年度48×50%×20%=4.8（萬元）。

減稅金額=12.75-4.8=7.95（萬元）

（三）臨界點計算。經測算可以得出：小微企業年應納稅所得額多1元錢時，企業所得稅就要多繳納大約75，000.25元。（表2）

三、結語

在黨的十九大中指出，要深化稅收制度改革，健全地方稅體系。在這一情勢下，企業稅收籌劃將發生積極的變化。小微企業財務人員要認真研究陸續出臺的各種稅收優惠政策，對這些變化及時了解，在年末前，根據企業自身發展戰略，做出有利的稅收籌劃方案，增強稅收籌劃能力和納稅意識，合理降低企業稅負，提升企業利潤，更好地為國民經濟發展做貢獻。

主要參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局.關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知（財稅[2017]43號）[Z].2017.6.6.

[2]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，2017.

[3]喬信哲.小微企業稅收負擔的主要影響因素分析[D].浙江財經大學，2017.

[4]徐偉麗，陳莎，陳德英，馬俊云，李小林.結構性減稅背景下小微企業稅收籌劃路徑探究[J].商業會計，2017.3.

[5]趙洋，杜曉偉，方孫陽.小微企業所得稅稅務籌劃方法探析[J].經營管理者，2017.11.3.