國庫集中支付制度下高校科研經費管理研究

王永德+王宇琦

[提要] 隨著國庫集中支付制度改革的不斷深化，國庫支付制度逐漸由以往的分散支付轉變為集中支付。支付方式的改變在極大地促進高校資金的透明化、公開化，降低財務風險，提高財政資金的安全性，并且也提高財政資金的使用效率。但是，高校與其他行政事業單位有所不同，高校的經濟活動中科研工作占據重要地位，國庫集中支付制度的全面實施給科研經費管理工作帶來新的問題。本文基于國庫集中支付制度，從高校科研經費存在的管理問題入手，提出改進預算編制方法、及時下達經費指標、簡歷符合國庫集中支付的高校財務系統等方法，以期加強高校科研經費管理水平。

關鍵詞：高校；國庫集中支付；科研經費

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月6日

國庫集中支付制度是指建立單一的國庫賬戶體系，并由國庫集中支付所有的財政支出額。國庫對所有財政收支，不論是預算內還是預算外資金，進行集中管理、統一收支。高校根據當年的年度預算，分月細化各項開支用款計劃，預算經財政主管部門審批通過后，在高校用財政資金對購買的商品或勞務款項進行支付時，由高校向國庫支付機構提出用款申請，經國庫支付機構審核通過后，通過代理銀行以及財政支付信息系統將相應款項直接支付給用款人，實現實時支付。

高校作為具有獨立法人資格的教育機構，既區別于政府機關，又不同于其他事業單位，國庫集中支付對高校財務管理具有重要影響。國庫集中支付制度的實施最大限度地降低了高校財政資金的閑置率和浪費率，提高了資金在撥付、使用過程中的透明度，還增強了高校的財務管理意識，并提高了其預算管理水平，但同時又面臨著此項改革帶來的新挑戰和困難。

一、國庫集中支付的現實意義

國庫集中支付與傳統的分散支付最主要的區別是，國庫集中支付改變了財政資金的撥付方式，即將傳統分散支付方式下先把財政資金劃撥至高校基本賬戶，再由高校支付給收款人這種逐層撥付的支付程序，改由國庫支付中心和代理銀行直接將資金從國庫撥付給收款人。這種資金撥付方式能夠對高校的科研經費從預算編制、資金使用到銀行結算進行全程監控，對高校的資金管理發揮積極作用。

（一）提高高校預算資金使用效率。由于國庫集中支付是國庫通過單一賬戶直接將款項由代理銀行撥付給收款人，在這一支付過程中資金不再經過高校的賬戶，減少了資金的核算環節，提高了劃撥速度，降低了由轉撥環節帶來的資金損耗。這樣，財政部門就能夠隨時掌控資金的流向，資金的使用效率也在整體上得到了提高。

（二）提高高校預算資金透明度，加強高校預算管理。國庫集中支付通過事先編制好的預算來反映單位資金整體使用情況，對高校預算編制有了更高的要求，高校必須完善預算管理體系，科學、合理地安排預算，嚴格、全面地編制預算，使年度內全部支出都確保控制在預算范圍之內，按照審批后的預算項目金額開支。這進一步細化了預算的編制，明確了財政資金逐筆支出明細，有利于進一步提高高校的預算編制水平，加大國家對高校財政資金的監督力度，提高預算單位預算的透明度，從而有利于進一步規范高校財務管理，強化單位預算對于財務支出的約束力，突出了財務預算在單位財務管理中的重要作用。

（三）有利于國庫資金使用的監督與約束，預防財務風險。國庫集中支付資金不經過用款單位賬戶，財政部門直接將資金劃撥給商品（勞務）供應商，這就從根本上杜絕了任何中間環節對國庫資金的克扣、挪用、貪污等行為，提高了國庫資金的利用程度。財政部門可以實時監控預算單位每筆資金的額度、用途、使用時間及收款人等相關信息，對資金使用過程中出現的問題能及時發現并予以解決。這樣，優化了財政資金的監督過程，由事后監督變為事中監督、事前監督，可以提前制止無預算計劃的申請和不符合規定的支付，極大地提高了財政資金的安全。由此可避免財政預算資金被隨意挪用、擠占及截留等違規現象，預防了高校的財務風險。

二、高校科研經費構成

隨著科研經費占學校總經費收入比重的提高，科研經費逐漸成為教育事業經費的重要組成部分，并形成了“縱向科研經費專項化、橫向科研經費多元化”的新格局。科研項目根據資金的來源渠道不同分為：縱向、橫向、校資助科研項目。

（一）縱向科研項目經費。縱向科研項目經費，是指國家各級政府科研管理部門批準立項、按照一定程序下達給高校的科研項目經費以及學校科研人員從各類科技基金組織中申報獲得的科技項目經費。縱向科研經費來源于中央財政或地方財政撥款，經費性質屬于財政性資金。縱向科研項目開支以經費下達單位的任務書為依據，實行嚴格的預算管理。

（二）橫向科研項目經費。橫向科研項目經費是高校與社會組織或企業等聯合開展研究，由對方承擔用于科學研究的費用。橫向科研經費性質屬于社會資金，按照橫向合同或協議管理。橫向科研項目經費在財政系統中采用自有資金支付方式。

（三）校資助科研項目經費。校資助科研項目經費實質是財政根據部門預算統一安排的項目經費，屬于國家財政撥款資金，該類科研經費支出采用財政授權支付。成都學院的校資助科研項目分為科研工作專項和隊伍建設工作專項，主要包括校青年基金、科研啟動、科研平臺、科技獎勵及科研配套等資助項目。有的高校把校級項目也納入到縱向項目的管理范疇。

三、高校科研經費管理中存在的問題

（一）高校預算收入的不確定導致預算編制缺乏合理性。首先，高校一般在當年的11月底完成下一年度的預算“二上”編制，并將其上報至上級財政部門，但下年的招生計劃一般在下年5月份由教育部門下達，因此預算編制過程中的收入是一個測算數，預算收入的不確定必然導致預算支出的不確定。以某高校為例，預算編制中收入預測為19，526萬元，而該年度實際收入為16，406萬元，這就形成了巨大的資金缺口，也會導致很多專項科研經費無法下達以及支付過程中無法報批等問題。另外，國庫集中支付要求高校上報的部門預算必須與校內實際執行預算相一致，各項開支要嚴格按照預算項目進行，所有科研經費使用都要先有預算才有支出，預算要細化到具體項目，不允許各個科研經費跨項目支出；其次，高校性質具有特殊性，經濟活動復雜，經費來源渠道眾多，經費支出標準不同，尤其是科研經費的支出項目繁多。現行高校預算編制水平達不到所有支出都能嚴格按照年初既定預算執行，對預算執行過程中發生的各種情況缺乏預見性，執行起來需要不斷地進行后期調整，預算編制不夠細化，無法準確反映每一項財政資金的開支項目和開支金額。很多經費因年初未安排預算或者預算不足而無法支付，預算的執行過程中出現有的科研項目無錢用、有的科研項目有錢用不了的情況。高校預算編制的不科學、不合理及不確定性給高校科研工作的正常運轉帶來了不利影響。

（二）高校科研經費用款額度下達不及時且下達額度不均衡。具體表現在：一是科研經費的可使用時間同科研的研究期限不同步。受各方面影響，財政部門目前尚無法針對不同的科研項目設置個性的使用期間，而是將其視同一般專項經費統一按2年設置使用期限，超期余額收回用于平衡財政收支，而科研工作期限根據計劃可能超過2年，科研項目研究期限可能超出經費使用期；二是撥款時間滯后而用款環節較長。一般專項財政撥款都在人大會議之后開始劃撥，高校收到科研經費撥款指標一般都到5月份以后，甚至可能在12月底才收到科研經費指標，撥款時滯較長。某高校2017年度6月份下達一批上年結轉的專項省科學基金，而該項目在2017年度截止便會被財政收回，這樣不但降低了資金的使用效率，也造成了大量的科研經費突擊花銷甚至浪費。同時，實行國庫集中支付后，高校需要使用科研撥款，一般支出必須先向財政部門報批用款計劃，經審核同意后，方可采用財政直接支付方式直接向商品和勞務供應方支付款項，或采用財政授權支付方式將款項下撥到預算單位零余額賬戶，而涉及需政府采購的貨物、服務和工程的購置必須先經過采購預算的追加、建議書的編報、合同備案等環節，增加了會計核算環節，延遲了付款時間。（表1）

（三）國庫集中支付制度與當前高校的財務制度缺乏協調性。我國高校財務管理采用“大收大支”和“收支兩條線”的核算模式，高校各項收入和支出口徑不同，沒有對應關系，按照來源對收入進行分類，按照性質和用途對支出進行分類。根據現行國庫集中支付制度要求，高校的各項收支全部納入預算管理，嚴格區分資金使用類型，這就要求高校財務人員辨別每筆資金的性質，在國庫支付平臺上找到與之相對應的項目。但在高校實際運轉中，由于師生人數眾多，各種項目經費來源多元化，各個項目管理要求不同，且高校的會計科目與部門預算科目沒有一一對應，致使有時很難找到與科研經費指標相對應的預算項目。項目管理部門下達的文件多是分散的，而國庫中下達的經費卻是一個統一的專項，比如基本科研業務費或者省科學基金等，而科研老師的不同科研項目無法在國庫集中支付的系統中體現，很多科研經費都是在國庫集中支付系統中滾動支出，財務工作人員只能根據是否政府采購以及資本性支出來判斷經費項目，不可避免地會出現各項目交叉使用的問題，很容易造成資金串用。國庫集中支付方式與當前高校的財務制度相沖突，缺乏協調，對高校科研和財務工作造成了很大程度的制約。

四、高校科研經費管理對策研究

（一）改進預算編制方法，加強預算執行。預算管理對國庫集中支付制度有著不可替代的作用，有預算才有支出，我國高校應加強全員參與的預算管理意識與預算編制工作。鑒于高校經濟活動復雜、經費來源與支出渠道眾多，高校的預算編制要考慮實際的可行性，不能一味地要求精細化，過于精細化的預算管理在進行國庫集中支付時太過繁瑣，反而不適應高校的實際情況，不利于高校業務的開展。財政部門應考慮高校自身的管理特點及其發展的實際需求，允許高校按寬口徑編制預算。首先，高校預算委員會將各二級部門預算控制數下發，由預算具體執行部門根據各自的教學科研實際情況安排支出，上報財務處統一管理；其次，財務處預算編制部門根據本校年度用款計劃和內部管理制度，按照功能分類和經濟分類統一匯總，運用財務數據分析確定預算項目和預算金額，對基本支出采用零基預算或彈性預算編制，對項目支出采用滾動預算編制，依照人員經費、公用經費兩個大類來編制預算，除財政撥款的項目經費外，其他經費不再細化到具體三級四級項目，確保執行預算與實際上報的部門預算在一級二級科目上一致對接。并且，要利用好預算調整機制，對于政府采購等手續繁雜、程序復雜的項目，有必要增加預算的彈性，適當地建立預算執行考核制度，這樣才能從根本上保證預算的執行力度，避免或減少形成存量資金。

（二）及時下達科研經費指標，做好用款計劃。隨著國庫集中支付的執行，科研經費的可支配期限縮短，學校各部門必須優化工作流程，減少內部流轉時間。財務部門應及時關注國庫經費指標下達，并通知科研管理部門。科研管理部門及早關注項目立項情況，項目公示時就要同項目負責人商定科研立項的合同細節，項目涉及政府采購內容的，要求項目負責人做好貨物、服務采購的準備工作，以便經費下達后及時向財務部門下達科研項目立項通知單。財務部門及時做好經費立項，并根據項目預算申報用款計劃，要求項目負責人提供采購計劃，追加采購預算，通知采購部門及時實施采購。項目負責人要密切配合相關部門做好項目實施及研究工作，最大限度地減少國庫集中支付及政府采購等政策法規給科研帶來的不利影響。

（三）將國庫集中支付系統與高校會計核算系統相結合，提高資金支付效率。高校財務管理要執行《事業單位會計制度》和《高等學校會計制度》，按照會計制度的規定設置會計科目基本支出和項目支出，并按照功能分類科目和經濟分類科目核算。國庫集中支付制度要求嚴格區分財政支出與非財政支出，但目前國庫集中支付系統預算項目與高校會計核算系統的會計科目沒有相互對應。為減少單位科研預算項目與實際科研業務脫節，協調好會計核算與預算管理、國有資產管理、財務管理之間的關系，促進國庫支付制度的改革及發展，財政部門應聯合教育主管部門對高校現行的會計核算系統盡快進行改進，重新設立與國庫支付系統相對應的會計科目及項目代碼，把原本分別獨立的兩個系統結合起來，建立一套既具有會計核算功能又具有國庫集中支付功能的高校財務信息系統，盡可能地減少會計科目重復錄入的出錯率，減少財務人員工作量，提高資金的支付效率，建立更符合我國高校發展的國庫集中支付核算體系。

五、結語

科研經費的管理是繁雜的工作，高校財務和科研管理人員要深入學習國家出臺的文件政策，建立健全符合自身科研發展需要的經費管理制度；加強與上級管理部門的溝通，充分利用國庫集中支付制度的優勢，提高科研經費的使用效益和財務管理水平，實現高校的和諧健康發展。

主要參考文獻：

[1]夏丹，何藝虹，杜國良.從高校發展角度完善國庫集中支付制度[J].財會月刊，2016.29.

[2]張莉.關于高校橫向科研項目管理的幾點思考[J].中國市場，2012.2.

[3]詹御濤.國庫集中支付制度下高校科研經費管理中的問題及對策[J].財會通訊，2011.35.