論加強會計監督的必要性

譚敏夫

【摘 要】在當代社會經濟飛速發展的背景下，中小企業的迅速崛起是我國經濟迅猛發展的強力助推劑。然而市場秩序的完善速度遠遠落后于經濟進步的速度，二者的失衡導致中小企業經濟在經歷幾何速率的膨脹后，表現出后勁不足的頹勢。而且已經在逐漸地危害整個經濟秩序的發展。本文選取了寶德食品公司作為我們的研究案例，通過分析其在會計監督中存在的問題影射出中國中小企業的會計監督可能會出現的各類問題并結合相關會計知識和技能運用提出相對應的建議。最終達到逐漸完善會計監督體系并有效緩解中小企業的發展頹勢，使國家的經濟秩序保持良好的發展態勢。

【關鍵詞】中小企業；經濟秩序；會計監督

一、前言

隨著改革深入和社會進步，中國經濟的市場化程度不斷加深，中小企業為社會經濟的增長貢獻了巨大的力量，更推動的市場化的進一步深化，它們的發展速度也在不斷地加快發展，但是在迅速發展的背景下，迫切需要加強我國的中小企業的會計監督的職能，為此我國關于這方面的監督制度隨之建立起來[1]。中小企業經濟的迅速膨脹，使得其經濟體的小民化、自私化的弊端逐漸顯露出來，這一消極變化反映在會計審核上就表現為監督缺位。在市場經濟逐步深化的過程中，中小企業不斷膨脹的利益欲望和有限的利益增長之間的矛盾，滋生了各種違法經營活動，尤其是偷稅、漏稅為主的財政舞弊行為，導致了其經濟發展曲線的迅速下跌。這以變化對中小企業甚至整個中國經濟的生態圈都會產生非常消極的影響

本文的寫作方式，是立足與會計學在現實生活中的運用，概括出會計監督的定義和主要內涵。再次對目前我國中小企業的會計監督的情況進行了具體的分析，并且從內部與外部兩個方面對會計監督存在的問題進行分析總結，并且結合具體案例，寶德食品公司的會計監督方面進行了一系列的研究，并且對寶德食品公司存在的監督問題進行了研究，進而以點帶面，針對以后中國中小企業的會計監督可能會出現的各類問題提出相對應的建議。

二、會計監督基本理論

（一）會計監督的概念

會計監督，指的社會中的各種機，如政府單位、社會集體單位、企業單位的經濟活動被政府相關部門、社會中介機構、企業會計人員或者會計機構等第三方機構所監督。它的內容主要包括三部分：一是財務資料的可靠度；二是相關會計行為的正當性；三是單位預算的合理性。接著根據監督行為的實施主體進行二次分類：一是政府監督；二是社會監督；三是自身內部監督。本論文的研究核心是中小企業經濟活動中會計監督[2]。

（二）會計監督的構成要素

1.會計監督的主體

會計監督的主體即會計審核活動的發起人，根據發起人的身份不同，可以將其分為一下幾類：一是社會監督機構；二是政府部門；三是單位內部監督；對于這三類監督主體而言，它們可以對中小企業實施會計監督的行為，并且可以對中小企業的會計行為可以進行控制并且可以實施影響[3]。

2.會計監督的客體

客體就是指被監管的事物。主要包括必須要被監督的會計系統和相關可以對會計系統進行針對性影響的人員。一般來說，會計監督的客體可以被分為三種，其一是組織機構，就是進行會計機構的企業單位；其二是財務工作者，主要是指進行財務活動的人員和其他可以影響財務信息的人員；其三是財務活動，就是指會計信息形成過程中的相關人員的行為[4]。

3.會計監督的依據

中小企業的經濟利益攫取容易走向極端，會計監督作為限制其經濟行為的有效韁繩，在企業會計賬務活動的具有重要意義。同時相關法律條文可以為企業會計監督活動的施行提供的法律法規基礎。

（三）強化中小企業會計監督的必要性

1.有利于維護國家財經法規

財政法規作為會計監督的法律基礎，本質上是為了維護社會經濟的有序發展，和中國市場化的平穩高速深化。財政法規規定了企業在社會經濟活動中的正確操作規范和錯誤的利益賺取方式，賦予會計監督權就是讓其成為企業經濟活動的秩序捍衛者。所以，中小企業可以充分實現會計監督，就能夠防止違法違規行為的出現，進一步可以守護國家資產。

2.有利于強化中小企業內部管理

會計監督可以推動企業不斷提高商業市場開發能力和經濟業務能力，通過這種方式促進企業經濟效益的增長，讓企業的經濟活動在國家財經法律的框架內，最大程度第實現自我經濟結構的轉型和升級，避免不必要的經濟損失。

3.有利于維護社會主義市場經濟秩序

真正地保證我國的中小企業在社會主義市場經濟條件下進行經濟行為的過程中真正地受法律的保護。企業做好會計監督，就可以讓會計活動按照法律要求來進行，可以防止違反行為，所以對當前社會資源進行優化配置、對競爭狀況進行良性引導，才能維持中國社會經濟生態的穩定和平衡，實現良性發展。

三、中小企業會計監督現狀

（一）內部監督現狀

1.會計機構的“雙重身份”

我國會計監督失靈，從本質上來看，就是因為財務組織存在“雙重身份”。我國目前中小企業的財務工作中都是單位自己聘用解決，政府等相關組織對財務工作者施加的影響甚小，財務作為附屬機構，處在董事會的管理體制下，仍是企業機構的內部構造。這樣，會計機構無法獨立地從國家角度對企業進行監督，內部監督失效。

在這種財務人員聘用的方式下，財務人員和財務機構都是屬于企業的，他們自身的各方面好處與企業內部緊密相關，當單位益處和整個國度的益處不一致的情況下，財務工作者從自身的好處出發，很難直接地維護整個國家的利益；而各級政府部門對會計人員權利的維護仍然太少，導致非常多的會計人員無法按照《會計法》的要求對企業進行會計監督，或者監督的力度不夠。經濟體制和現代企業內部治理的相關制度的發展，會計人員和會計機構存在的“雙重身份”的弊端顯露，使得會計監督的不能真正發揮作用[5]。

2.會計核算不規范

企業內部財政機構的核算行為存在很多失當操作，可以從一下幾個角度剖析：第一，部分中小企業的會計人員不是專職的，是由其它人員兼任，一人身兼多職，很可能由于專業知識缺乏或者其他原因，導致會計核算混亂，出現財務造假的行為，無法發揮會計監督的作用；第二，有的財務人員是老板的親戚，業務能力達不到工作的要求，并且也缺少會計人員的職業道德；

3.內部治理結構不完善

監事會和審計委員會分擔了企業內部的審核監察工作。這些機構可以直接參加到企業的各項生產經營活動，對公司的所有經濟事務都有一定的了解，所以，理論上，這些機構可以從源頭上監督整個經濟活動過程，監管力度和監督的效果應該是最有效的。但是，這些機構不僅沒有充分發揮他們對會計信息的監督作用，還有些人甚至制造了虛假的會計信息。造成這一現象的原因是企業的自體凈化監管系統和完善，具體可以從兩個角度來剖析：

一方面，承擔企業凈化監管功能的機構不具備獨立行事能力。在目前的法律和經濟發展程度來看，我國的企業所有制均是有限責任制，是否設立對應監管體制由于是受到規模的限制，對于目前我們中小企業的現狀來講，是因為中小企業根本沒有設立監事會，而且是因為設立而是缺少獨立性，它的正常監管是沒有辦法進行切實有效的運行，不能真正有效的防止經理濫用職權，董事會、不能真正地保障公司與股東的權益。

另一方面，內部審計職能弱化。企業的自體凈化監管系統，即會計審核，在具體的企業經濟活動中很難完全發揮其監督審核的作用。究其原因，一是審計活動在時限和范圍上都存在缺失。企業機構的審計活動多在其財政活動結束后，活動前和活動進行中的審計則基本缺失。同時，審計對象非常有限，之局限于少部分財政活動和主體。

4.管理層對會計監督的重要性認識不足

我國很多中小企業都存在家族式管理的情況，這種管理方式的好處就是在發展的初級階段，創始人可以集中所有權力，更好更快地進行決策。但是企業發展壯大后，權力太集中，就會導致按照管理者個人的意愿進行管理，缺少民主決策，很自然地就會忽視會計監督的工作。很多重要會計崗位的人員缺少相關管理知識和專業能力， （下轉第217頁）

（上接第215頁）造成企業內部的賬目混亂，企業內部人員之間由于是親屬關系，相互信任，忽略會計監督，就會讓會計監督只是表面形式，無法發揮實際作用。

（二）社會監督現狀

對我國中小企業進行社會監督是會計師事務所的重要任務，但是就目前的情況來說，它并沒有真正發揮出自身的監督作用。

事務所和會計從業人員在企業經濟活動中實行的財政審查力度和范圍都非常有限。作為我國公司財務的檢查組織，會計師事務所承擔著為國家、股東和群眾對中小企業進行監督的責任。根據我國審計準則的相關規定，企業經濟活動完成前、中、后期，都應當接受法律的監督，接受會計監督，針對中小企業的財務報表進行意見的表達，然而，我國許多中小企業會計報告中的相關信息在注冊會計師進行了一系列審計程序后仍然存在失真的問題。在執行審計服務過程中，會計師事務所的工作人員存在不按照謹慎誠信等專業規范要求，因為缺少重要的審計程序，審計結構也缺乏科學性和可信度，這就會導致錯誤的財政認識和審計結果在實際工作實踐中，注冊會計師發現企業未能完全披露關鍵財務信息的時候，可能出現并沒有要求企業披露的情況，而且注冊會計師自身也不在審計報告中提及企業的信息披露不完整[7]。

第二，無序競爭導致價格戰。近年來，我國經濟市場上審計業務迅速發展，審計為維護國家和投資者的合理利益，促進我國社會主義自由市場經濟的良性發展，發揮了關鍵作用。

第三，會計師事務所可能為了謀取私利，和中小企業共同來操縱財務報告，進行財務方面的舞弊行為。會計員作為企業財政審核的中堅力量，對審計人員的人品和專業素養的標準都非常高。

（三）政府監督現狀

政府的財政監督部門，在布置審計力量時，主要將目光對準大型企業，中小型規模的企業、機構等反而成為財政審核的“漏網之魚”。因此，在進行會計監督和檢查的時候，容易出現不協調的現象。此外，部分執法人員素質較低，主觀隨意性過大，也無法滿足從政府層面對中小企業會計監督的需要。

四、加強中小企業會計監督的對策

（一）遵守法律法規的相關規定

各種法律法規，只有能在現實中被實際運用，才能發揮其監督控制的作用。在我國只有嚴格遵循《會計法》才能真正切實的保障會計監督工作的實施。真正努力的實施在會計監督過程中涉及的法律法規，真正的提高立法水平，加大執法的力度，進而推進我國法律制度的發展。

（二）建立完善的內部監督機制

企業內部控制作為會計監督的重要部分，具有完整工作效能的內部監管機制相對于會計監督來說意義非凡。我們要不斷地加強企業會計人員的繼續教育。

（三）規范社會監督機制

會計師事務所和社會輿論作為社會監督的護體，真正得發揮社會輿論的力量迫切需要建立一個完善的群眾監督體系，第一，對于中小企業來講，當前迫切需要解決的是完善企業的公眾監督體系，完善保護檢舉人的相關法律法規制度，真正預防檢舉人受到迫害，真真切切的保護其權益，在此基礎上設立了一整套的積極揭露、曝光財務造假的各檔位獎勵標準，鼓勵企業內部和外部的工作人員和會計人員檢舉財務造假的行為，進而真正地加強公眾的監督力量。

五、結束語

本文研究的主要內容是中小企業會計監督的必要性。通過研究發現，中小企業利用我國政策或者經濟制度上的漏洞，進行違法違規行為，會計造假的行為層出不窮。因此，中小企業必須要加大會計監督的力度，解決會計監督中存在的各種問題。本文認為，中小企業應該從主要內部會計監督入手，解決內部治理問題，才能和外部會計監督一起更好地防范會計造假問題。

本文也存在一些不足，例如，還可以分析公司內部治理與會計監督之間的相關關系、信息披露與會計監督的關系、對寶德食品公司的案例分析不夠透徹等。進一步地改進的話，可以著重于從內部治理或者信息披露等視角來研究中小企業的會計監督，并對案例公司的會計監督進行進一步分析。

【參考文獻】

[1]李秀玲.加強會計監督的必要性及對策[J].北方經貿，2016（03）：79-80.

[2]生輝.新時期會計監督的必要性[J].黑龍江科學，2017，8（03）：84-85.

[3]韓萍，張柬.試論加強會計監督的必要性及對策[J].現代經濟信息，2008（10）：60-61.

[4]董麗麗.淺析中小企業會計監督存在的問題和對策[J].才智，2013（25）