淺談營改增后企業會計處理的變化

徐天驕

摘要：為完善在營改增規則后，我國的增值稅鏈條在整體上強化了我國目前的稅收體制。在營改增之后，我國的各行各業都發生了巨大變化，但因為營改增目前仍舊處于試點階段，各種各樣的不足仍舊存在于各項工作中，尤其是企業中的會計處理。在這樣的營改增大背景下，企業會計工作人員需要知曉營改增的主要特色以及營改增政策對于企業會計工作人員發出的詳細務求，另外，我們也需要在傳統的企業會計處理上進行探究，從過去的經驗中吸取教訓，提出問題及具體的解決方案，這樣才能夠讓企業會計處理工作在這樣一個改革的大背景下得到順利的過度。

關鍵詞：營改增；策略；企業會計工作

一、前言

在過去，未實施營改增，本國實施的稅收政策是增值稅與營業稅同時增收，但隨著經濟的生長以及企業經營的多方面發展，重復征稅的事實漸漸地出現在我們視野里，這種稅收制度給企業帶去非常大的稅負壓力，這不僅僅不利于企業的良好發展，這個經濟社會也會被限制更加快速的發展。當我國政府意識到這個問題后，營改增這項針對我們經濟市場所做出的重大改革便誕生了。營改增具體指本國營業稅改增值稅這項稅制改革措施。從某種意義上來說，營業稅改增值稅這項措施會明朗化各項稅收標準，更有益于本國當下稅收正當化、合理化。這種改革是詳細考慮到稅收國情的一類具有特色的改革方案，可以規范本國的稅收行為，規避了稅收的復雜化、不透明化和沒有順序化。從某種程度上來說，在這項營改增改革過后，透明化了本國的稅收，而繳稅主體的繳稅方式和繳稅范圍也變得更加易接受、人性化。換句話來說，我們只有更加充分具體地意識到這項營改增政策對于我國稅收改革帶來的重大積極意義，點出并明確稅收改革的總體目標和方向，才能夠在更大程度上持續推進我國的稅收改革制度。在這之下，我們也發現了，在一定程度上，營改增也限制了一些我國的會計處理的變化，這是營改增對會計處理方面提出的一個有別于過去的要求。在這個改革的大背景下，我國企業的會計工作與會計管理與之前的傳統管理工作方式相比，有了很大的變化，為了應對這個稅收改革為我們會計工作帶來的新的挑戰，我們必須吸取經驗，探究問題，認證對待多多少少營改增為我國企業會計工作處理所帶來的消極影響，能夠克服這一點，是營改增對會計處理方面提出的另外一個要求。

二、營改增的內涵分析

2.1針對企業外部競爭的宏觀環境

針對企業外部競爭的宏觀環境來說，營改增的稅制改革帶來的是更加有序化的競爭市場，也能夠帶來更加良性的競爭，原因有三：一、營改增使市場競爭主體能夠更加明晰其中的業務環節。在過去，營改增稅制改革之前，競爭市場中的很多競爭無法實現透明化，很多競爭主體不能夠清晰地了解交易市場中各個交易的具體環節，這往往就導致了一個產品如果有了安全責任，那是無法找到責任主體的。二、營改增的稅制改革使企業之間能夠進行清晰明確并有效良好的溝通和協調。從某種意義上來說，營改增使企業與企業之間不同的產品呈現在競爭市場主體中，呈現了一定的明朗度，原因是營業稅改增值稅使各個企業能夠詳細地看到產品升值點以及由升值點帶來的利潤實現了多少，這都是改革的具體結果。三、在一定程度上，營改增會增強競爭主體的社會責任意識。陪伴著營改增的稅制改革，業務環節的透明化、明朗化也可以得到提升，而這些環節的透明化和明朗化在某種意義上可以使市場經營主體正確對待由營改增帶來的巨大改變，也能夠增強企業自身的法律道德意識及社會責任感。

2.2針對企業內部的環境考慮

營改增的稅制改革使企業內部的相關一系列辦理及策劃都發生了巨大的變化，這些全是為了針對營改增所帶來的改變，企業的必需手法。關于營改增，一個最大的特點是，競爭市場各環節更加透明化與明朗化，這可以使得消費者更加透明的、自主地掌握各個產品的全方位信息，這是在這個環境下，營改增帶來的最大的變化。從某種意義上來說，營改增給企業財務帶累了巨大的挑戰和務求，原因在于營改增對于企業的務求，有以下幾點：一、營改增增強了會計的專業化水平。換句話來說，在營改增的大環境下，在企業任職的會計需要更加清晰透徹地了解明晰全面的產品經營狀況。如果企業會計不能夠詳細明晰地了解到企業生產中的成品或半成品在各環節與階段上的經營狀態，是無法提升并推進企業會計對經營環節的認知，并且明晰繳稅標準和繳稅情況。無法明晰納稅標準和納稅情況，是沒辦法做好一個企業的會計工作的。二、為了適應營改增的大環境，企業會計不得不熟練運用及操作會計軟件，在這個大數據時代，會計信息化的年代，對于會計軟件的運用是必不可少的，如果企業會計不能夠在這個時代熟練運用會計軟件，會計本人的專業素質得不到提升，企業的發展也會被限制。相關營改增變革如果滲透到企業當中，對于會計軟件的運用也會產生較大影響，如果企業的會計工作人員不能夠詳細了解會計軟件的原理以及靈活運用各項功能，那么在應對營改增的時候，企業相關會計工作人員就會暴露出很多問題，只有熟練掌握會計軟件并深知其中的原理，才能夠更好地應對營改增的稅制變革。三、也是最后一點，隨著營改增的稅制改革，企業的會計報表的形式與內容也需要相應的改革。營改增的改革，使企業財務職員需要直面會計報表的制作內容和制作形式，從最原始的角度來說，會計報表是為一個公司的財務策劃與企業財務預算提供參考的重點依據，企業的會計必須明確詳細地認識到會計報表的實質性內容與實際運用形式之間的關系，才可以更多地去完成關于營改增稅制改革對于企業會計的詳細具體要求，為一個公司的日常會計工作提供參照物。

三、營改增對于企業的稅負影響

營改增對于企業的稅負影響，主要有三：第一、提高了產品市場的流動性，降低了產品流動的不透明不明朗性。換句話說，在過去，營改增稅制改革之前，競爭市場的交易主體是無法明確了解到具體的交易環節的，每個交易環節會產生多少利潤也是無法精確了解到的，在營改增之后，企業的交易變得更加透明了，競爭市場主體可以更加清晰的了解到各個交易環節，很大程度上，產品的質量也得到了很好的保障。第二、國家更好的宏觀調控離不開營改增政策。也就是說，在交易環節與交易基礎都能夠更加公開和透明的情況下，我們的國家與政府也可以更加清晰明了企業的運營情況，能夠有針對性地對企業進行調配與干預。客觀來說，在這個大環境下，在市場經濟下，雖然市場自身運作的規律才是市場運作的基礎，但一般來說，國家與政府對于企業的有力干預在很大意義與成都上可以規避一些市場經濟的弊端，為企業實現更加良好的運營，得到更快的發展。第三、避免偷稅、漏稅的行為發生。在這個經濟時代，對于一個盈利性機構，利潤永遠是企業放在第一位的追求，所以在企業運營的過程中，往往會出現一些偷稅、漏稅的行為來獲得更加良好的經營，營改增的稅制政策在一定程度上使企業關于稅務方面的小動作得到避免。原因在于營改增建立在企業經營環節的基礎之上，只有產品能夠在相應的經營環節上得到市場增值，企業才能夠有成功納稅的可能，很大意義上，營改增避免了企業的偷稅、漏稅。

四、營改增后企業會計處理發生的變化

4.1 一般納稅人的處理

營改增對于一般納稅人的會計處理主要有兩點變化：第一、一般納稅人通過營改增更加了解產品的運營過程以及中間的增值環節。在一定程度上來說，一般納稅人需要建立在盈利法人基礎之上，具備一定盈利能力的一般納稅人才會更關心產品之間的運營過程以及其中的增值環節。第二、通過營改增，一般納稅人會更加注重會計的專業化能力及自身的會計專業化水平。從某種程度上來說，在過去，一般納稅人對于一個企業自身的會計水平是非常重視的，但在現在這個營改增稅制改革的大環境下，一般納稅人會更加重視自身的會計水平以及會計學習能力，企業如果需要正確勇敢應對營改增帶來的各種挑戰，一般納稅人就需要多多關注與重視自身的會計水平與能力。

4.2 小規模納稅人的處理

小規模納稅人的處理總的來說可以分成兩點：第一、營改增促進了小規模納稅人更加認真去對待產品的增值額變化。小規模納稅人具有幾個特點，產品鏈較短、資金較少，所以一般在這種情況下，小規模納稅人的事業被局限了，他們不會放更多精力在產品鏈的具體延伸上。第二、為了減少企業的稅負，小規模納稅人會通過縮短產品的利益鏈條來完成，因為營改增之后，增值稅在產品的交易環節被征收，所以縮短交易環節很大程度上可以減輕小規模納稅人的納稅負擔，所以企業的會計工作人員在這個環境下會選擇縮小產品利益鏈條來減少納稅。

4.3 過渡性財政扶持資金的處理

什么是過渡性財政扶持資金，主要指國家對于企業的一些經營進行財政性的支持，主持主要體現在資金資源的支持。在國家對于企業的扶持性資金，很多時候是屬于免稅范疇的（但具體情況要具體分析，并不是所有都是免稅范疇的），對于那些不免稅的財政資金，企業的會計人員需要著重審查。其實，在這里我們也不難看出，營改增之后，會計人員的負擔是加重了，會計人員的要求也提升了。會計人員在區分具體是否納稅的過渡性財政扶持資金的過程中，需要明晰國家的具體納稅政策。

4.4 增值稅期末留抵稅額的處理

增值稅期末未留抵稅額往往是企業的會計人員在進行企業稅務計算時需要面臨的難題，在營改增的大環境下，企業的會計工作人員就更應該明晰這類問題的處理方式，在我們看來，關于增值稅期末留抵稅額，我們必須要注意兩個問題：第一、所留抵稅額要以企業自身相應納稅的階段，它總體的經營狀況為限。換句話來說，在期末企業對增值稅進行納稅的時候，保留一定抵稅額是在企業會計工作人員中非常常見的做法。但是在營改增的大環境下，企業的會計工作人員需要將很多精力放在產品市場價值波動的狀況。市場價值不斷變化，出現上下起伏的情況，企業會計人員就需要為企業留下相應的應對產品減值或者增值的成本，這需要會計工作者本人的能力與經驗做參考，也需要企業相應的納稅階段總體的經營狀態與情況作為參考。第二、往期標準一般會作為該期所留抵稅額的參照。但是市場是瞬息萬變的，所以很多時候，產品的價格浮動、增值或者減值多少都是不可預判的，有一個大的規律可以作為參考，這就是市場規律。在營改增這個大環境下，一方面，像我們之前所說的，以相應納稅階段企業總體經驗狀況為限，另一個方面，我們需要注重過去產品的價格情況，增值、減值了多少，綜合以上兩個條件，再加上會計工作人員自身經歷與經驗的判斷，才能做出相對正確的選擇。

五、營改增后對企業帶來影響的應對策略

5.1 不同行業給予傾斜

營改增后，對于不同行業在政策上給予相應的傾斜是必要的，由于不同產品在流動市場上的各環節所需要經歷的增值以及所處的位置是不一樣的，所以稅制政策的變化必然會給不同行業造成不同的影響。也就是說，不同產品經歷的交易環節是不同的，有些產品多，有些產品少，交易環節多的產品相應的增值環節也更多，納稅比例也更多。所以，有的產品在增值稅納稅額上回明顯多于其他的產品，這是營改增帶來的，這也造成了稅收不公平現象的發生。這也意味著，我國必須針對不同行業的不同特點，策劃出具有針對性的不同行業政策傾斜，營改增后企業正常的生產積極性是需要在適當的行業政策傾斜背景下的，這也可以提升企業的創新能力和再生產能力。

5.2 盡快推進各行業進行營改增試點工作

盡快推進及完善各行業進行營改增試點工作也是我們需要忠實的。任何改革都不是一蹴而就的，尤其是在這樣一個一環扣一環的經濟社會下，營改增這個政策的推行很大程度上決定了企業的存亡，所以不能夠在政策一發行的當天就強制要求所有企業馬上更改納稅方式，前文中我們也提到，這牽扯到太多會計工作人員需要繼續學習去調整以配合政策的更改的東西了，所以在前期，營改增的試點工作需要做好，國家在調查后選取一部分會受較大改革影響的行業進行試點推進。一般來說，對于產業鏈較長，交易環節較多的行業，營改增對于他們的影響更大，因為增值稅發生在增值明確產生的時候，所以國家可以挑選這種類型的行業，去推進營改增的試點。在推進過程中，我們可以總結問題吸納經驗，更好的發展營改增稅制政策，而且，很大程度上，各行各業的試點推進可以促進營改增在企業中的更好運營，這也是經驗的一種積累。在推進工作中，無論是稅務工作人員、政府行政人員及企業的會計管理部門都必須樹立起營改增的社會責任感，把試點的工作做到最好，只要我們充分重視了推進工作，好好積累經驗，相信之后正式運行也可以做到好

5.3企業會計核算準則制度需要完善

很大程度上，營改增增加了會計工作者的負擔與工作程序，與以往的會計工作有很大差別。隨著營改增的順利推進，我們需要完善相應的會計核算準則制度，只有完善了，我們才能從營改增中收到相應的效果。從推進試點期間開始總結問題吸納經驗，在試點工作過程中，找出有關會計核算準則制度中存在的一些主要問題，有助于完善會計核算準則制度。另外，我們在前期也要做少市場調查與相應產品環節中增值的調研，只有在明確各環節交易產品的增值情況，我們才能夠真正意義上做到會計核算準則制度的持續完善。

5.4會計信息化建設需要完善

為了更好地適應營改增的大環境，做好企業會計信息化建設的完善是必不可少的，雖然這本身就是一個復雜的過程，而且同時，對企業會計工作者的要求變得更高。在大數據時代，企業處處在實施會計信息化建設，我們就更需要將受營改增大環境影響下的企業會計管理工作放到一個非常重要的位置上，尤其是著重投入到會計信息化建設中來，很大程度上來說，我國稅制的營改增需要納入企業會計信息化當中去。這不僅僅是對會計信息化的要求，也是在營改增大環境下對于企業會計的要求。從一方面來說，企業需要持續完善自身對于營改增變革的應對方案，從另一個方面來說，企業也要在建設企業會計信息化中探索有關營改增大環境下這巨大變化給企業會計工作帶來的新挑戰和新要求，明晰其中的具體奧義，才能夠順利建設企業會計信息化。

六、結語

營改增規則的實施使我國增值稅鏈條得到了更加有效的完善，優化了我國的稅收體制。本國的各行各業在營業稅改增值稅之后都發生了巨大的變化，但由于營業稅改增值稅目前仍處于試運營階段，各方面工作仍有著各種各樣的不足，特別是一個公司中的會計工作處理。所以，在營業稅改增值稅的變革大環境下，我們必需明晰其具體特色以及相關企業發出的具體務求，另外，傳統也不能拋棄，我們要在過去會計工作處理的基礎上，不斷探尋，吸納經驗。換句話來說，明確了營改增的具體特色，營改增對于企業提出的詳細要求，才能夠在這個營改增變革的大背景下讓企業會計處理工作得到順利過渡。

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