探析海外工程項目稅務風險管理

黨奎生

摘 要：稅務風險管理的宗旨是通過分析企業的稅務環境，有針對性的調整經濟運營活動，合法減稅、合理避稅，減輕債務負擔。本文首先簡要論述了海外工程項目涉稅主體、征稅對象，深度剖析了稅務風險的表現及其管理環節存在的問題，并提出了強化海外工程項目稅務風險管理的具體策略，旨在降低稅務風險，實現經濟效益最大化。

關鍵詞：海外工程；稅務風險管理；策略；經濟效益；

隨著近年“一帶一路”發展理念的深化落實，海外工程項目憑借其集技術、服務、商貿于一體的特性，成為國民經濟體系的重要組成部分。但基于涉外跨國項目所處的政治、文化、經濟背景相對復雜，使得其承擔著潛在的風險。基于此，本文圍繞海外工程項目稅務風險管理展開深度探究。

1簡述海外工程項目征稅主體

近年來，在新形勢政策的引導下，我國海外工程項目蓬勃發展，不僅為國家經濟發展提供了源源不絕的動力，也提高了國際地位。海外工程項目的納稅人通常是指涉及跨國納稅義務的法人和自然人。從稅務收繳及納稅籌劃相關法律條例角度來說，對于自然人的界定，要充分參照各個國家所制定的標準，可劃分為個人居民和個人非居民兩種。例如：采集固定居住地、居住時間、在政府機關、移民管理單位等的登記報告等，以此為基準，確定其所承擔的稅務責任。所謂法人則是指涉及海外經濟業務往來的企業。

大多數國家對自然人或法人承包海外工程項目應繳納的所得稅納稅依據，都是按照母公司及項目業務代表簽訂承建合同所在國的稅收標準。并且由項目主管人員承擔相應的納稅義務，當然，基于各個國家所設定的納稅標準規范存在本質性差異，也有以母公司在該國設立的常駐機構承擔納稅義務的說法。

針對企業運維管理法律來說，子公司可視作有獨立決策權的法人，而分公司則不具備這樣的法律權限。按照稅務收繳條例可知，無論是子公司還是分公司，都應當嚴格履行所在國設定的稅收標準，承擔相應的所得稅。但是，大多數國家為平衡稅務關系，對在該國注冊登記的公司法人，及境外公司在該國設立的常駐分支結構所承擔的稅收責任方面有差異性規定。直接在本國注冊登記的公司法人往往需要承擔全部的納稅義務，在境外國，為促進經濟業務往來設立的常駐分支機構，則承擔部分納稅義務。另外，在稅務征收比例或征收額度、區域納稅優惠政策等方面也具有一定差異。為此，在成立公司的過程中，要加大對此問題的關注度。

2深度剖析海外工程項目稅務風險管理存在的缺陷

2.1項目利潤流失的風險

此類風險的成因是在項目投標前期，因為對稅務成本考慮不到位，進而影響整個項目的綜合經濟效益。例如，某海外工程項目對免稅條款理解不充分，在投標與籌備環節未能籌劃人工稅費，對增值稅測算不合理。當明確免稅條款僅限于進口物資的海關稅和增值稅時，部分在本地開展物資采購功的相應票據已丟失，因此，無法抵扣稅收，造成不必要的損失。同時，按照當地稅收法律增補了人工稅費，這使得整個項目的收益被拉低。

2.2高額稅務罰款的風險

此類風險的根本原因是在項目運營過程中，外賬核算工作混亂，稅務申報管理不到位。主要在于對第三方外賬事務處理機構缺乏長效監督，這使得外賬核算出現紕漏，相關資料不全面。亦或者由于當地稅務收繳條款的限制，使得偷稅漏稅與合理避稅的規定不明確，企業為降低稅務壓力，盲目采取不正當手段控制稅收。這些問題不僅使企業面臨著被稅務稽查通報、罰款的風險，還會影響其社會形象，甚至可能倒閉。

2.3企業聲譽受損的風險

近年來，關于企業稅收問題的新聞報道層出不窮，而稅務原因也是直接導致企業聲譽受損的關鍵因素。企業在日常運維過程中，忽略了稅務行為管理的必要性，使其稅務問題在面臨稅務稽查時難以給出合理的解釋，如此一來，企業不僅面臨高額罰款，嚴重情況下，還會被媒體披露，影響公眾聲譽。出現此類稅務問題的根本原因在于企業與稅務機關缺乏有效的信息溝通，導致其對稅務條款變更了解不及時，甚至抵觸納稅，因為稅收本身就增加了企業的經濟負擔，再加上偷漏稅罰款，更是給企業雪上加霜。且一旦雙方對稅務處理方式存在分歧，可能還會訴諸法律，對簿公堂，在此過程中，企業的聲譽就會大受影響，甚至會導致其無法承擔稅收成本而申請破產。

3綜合分析影響境外工程項目稅務風險管理的關鍵要素

3.1稅務風險意識匱乏

在企業投標籌劃過程中，一方面對于稅務影響成本的理念缺乏深刻認知，對當地稅收條例解讀不清晰，把控不嚴明。另一方面，在后續運維管理環節，缺乏對外賬核算的重視。一旦在稅務稽查中暴露問題，為時已晚。更有甚者，在風險影響后果不大時，簡單的將稅務問題歸結為未對稅務機關行賄，在問題解決后不吸取教訓，典型的“好了傷疤忘了疼”，使企業在不同項目中出現同類錯誤。

3.2納稅籌劃不到位

在項目投標初始階段，籌劃工作準備不足也會導致企業面臨稅務風險。主要體現在兩方面：

其一，在投標報價環節，對項目稅費測算不到位。例如，部分項目應計入成本的人工稅費未足額測算，但在后續運維環節要按照法定條例補齊；部分項目將在中國境內的借款利息計入成本，但基于中國稅收條例與境外諸多國家有本質性差異，在稅務機關不被認可，因此，無法計入外賬成本進行稅前抵扣。發生此類問題的原因就是項目開發人員未在正式運營前，針對所在國稅務法律進行充分的調查。

其二，在擬定合同稅務條款時，對相關稅務責任劃分不明確，導致項目運維陷入被動局面。例如，部分項目在實施中期階段，業主臨時改變支付條件，按照工程量單收入的百分比扣減代繳稅后再支付境外企業。此類問題嚴重時會導致企業合作宣告失敗，并拖入債務糾紛，甚至面臨高額賠償或罰款，加重經濟負擔。

3.3外賬核算及稅務管理流程不規范

當下，我國境外工程項目蓬勃發展，且合作項目范圍逐步擴張，已延伸到拉丁美洲和非洲部分地區。由于這些地區部分國家的經濟發展水平有限，管理理念落后，境外機構極易低估當地稅務機關的稽查能力，進而降低自身對納稅管理的標準要求。

在人力資源配置方面，對外賬稅務管理崗位的權責劃分不明確，為節約人力資源成本，由內賬核算人員兼任外賬業務，而企業對境外機構外賬核算工作把控不嚴格，使得實際納稅行為缺乏統一的監督。企業未能針對內外賬進行綜合對比和分析。從財務專業角度來說，內外賬是依據不同報告對象進行設置調整的，但這兩項工作不是完全獨立分化的，具有內部關聯緊密、差異明顯的特征，二者除成本費用確認時間、方式存在差異外，也存在部分內賬單據不能用于外賬費用列支的永久性差異，如境內相關企業資金借貸或業務往來產生的利息支付收據等。

3.4與當地稅務機關缺少溝通

基于人員配置及工作量等原因，大多數境外項目都存在將外賬報表、往來單據、業務活動卷宗及基本納稅籌劃工作，交由第三方外賬事務承接單位全權處理的問題。境外企業法人與稅務管理部門缺乏溝通，且人員流動性大，人脈維護和稅務政策執行缺乏連續性，在稅務稽查或財務審計環節，由于溝通不暢、地域文化差異等激發矛盾，甚至產生抵觸情緒，爆發稅務風險。或者在日常稅務管理工作中，未能定期向總部匯報工作，使境外項目的稅務風險管理缺乏標準性。

4強化境外工程項目稅務風險管理的具體策略

4.1強化整體員工稅務風險意識

在企業日常運維過程中，要積極強化稅務管理理念。且培訓工作不能僅針對財務人員，還要調動投標專員、專項業務人員及境外管理人員防范財務風險的積極性。因為投標專員與專項業務人員在整個經濟業務鏈條中扮演著先鋒兵的角色，其思想理念與實際行為直接影響了鏈條后端的稅務核算水平和成本控制效果。為此，企業應構建完整的稅務管理組織結構，例如，深入境外市場進行調查研究，依照區域設置財務、稅務、業務管理小組，以稅務管理組織機構為依托，強化稅務風險意識。具體策略為：①對全體人員集中培訓；②開展項目實戰演練；③在實踐中為同類項目運維積累經驗。以此形成循環往復的閉環式管理理念，進而強化整體員工的稅務風險意識，提高風險管理能力。

4.2加大稅務籌劃重視與投入力度

海外工程項目屬于訂單式服務，基于項目所處區域社會、政治、文化、經濟背景的特殊性，每個項目都是不可復制的。由此可見，開展前期稅務籌劃對于企業稅務管理工作的開展具有實際意義。在企業運維管理過程中，籌劃人員要秉承“運籌帷幄之中，方能決勝千里之外”的基本理念，充分了解項目所在國的稅務法律法規、納稅優惠政策、進出口退稅政策等，根據實際調查研究，總結稅務要點，為納稅籌劃提供參考。

其一，企業要針對一些稅收法律法規不完善、合理避稅限定條款不明確的國家，預估風險的可能性和后果，做好必要的準備工作。可按照風險發生的可能性和后果影響，預估成本。

其二，明確合同具體稅務責任條款，無論是業主簽訂的總承包合同，還是分包商所承擔的分包合同，都要進一步明確責任權限劃分，避免造成不必要的經濟糾紛。

其三，要明確增值稅、個人所得稅及社保費用等不同稅目下的責任和稅費承擔主體。并立足于大局開展稅收籌劃，確立稅務管理目標，制定切實可行的納稅規劃方案，以便為項目稅務管理人員提供參考。

4.3完善稅務管理水平

無論前期稅收籌劃工作多么具象化和細節化，在實際落實過程中，由于諸多客觀因素的影響，也會導致企業面臨稅務風險。為此，項目運行過程要加大對稅務管理的重視度，并秉承如下三方面原則：

其一，確保外賬核算準確性和納稅行為合法性，減輕稅務負擔。針對此，要求境外基層稅務管理人員具備極強的匹配能力，依托信譽度高、業務能力強的第三方稅務代辦機構，或者在條件允許的情況下，聘請稅法顧問，從根本上保證稅務工作的精確性。

其二，實時監督控制稅務成本，控制稅務支出。企業應定期檢查納稅行為，并臨時抽查外賬核算工作，對內外賬進行綜合對比與分析，檢查收入、成本是否一致，深度剖析其產生差異的原因，判斷是否在合理范圍內；再者，定期檢查外賬稅務支出與稅務成本預算的偏離程度，采取必要的控制措施。

其三，合理利用稅收優惠政策，減輕納稅經濟負擔，積極引薦先進的賬務處理方法，做到合理避稅，依法繳稅。

4.4構建良好的內外部溝通渠道

企業對外通常所指的就是稅務總局，而境外項目的經濟業務往來與納稅依據要獲取當地稅務總局的認可。為此，即便將基本納稅業務交由當地第三方稅務承辦單位管理，企業管理人員也需與稅務總局保持長效的溝通，以切實了解稅收政策變更情況。在項目運維環節，針對模糊的稅務條款及時間，向稅務局說明情況并進行咨詢確認，在保證稅務工作合理合法的前提下，維護公眾形象。無論是階段性稅務稽查還是年終匯算清繳，境外單位都需積極配合，了解稅務機關的審查程序，預估稅務風險，并采取必要的措施，確保企業的平穩運營。而對內則是指面對國內總部機構，保持溝通的及時性和完整性，有助于規避稅務風險，采取正確的戰略決策，減輕企業的經濟負擔。

5結束語

綜上所述，基于海外工程所處區域社會、經濟、政治、文化背景等方面存在本質性的差異，使得其承擔的稅務風險較大，為此，企業應當加深工作人員稅務風險防范意識，充分了解區域稅收優惠政策，減少企業經濟負擔，以實現可持續發展的戰略目標。

參考文獻：

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