扶持村級集體經濟發展試點工作流程及會計管理辦法

蔡小玉

摘要：扶持村級集體經濟發展，壯大村級集體經濟實力，是新時期新階段對農村"統分結合、雙層經營"基本經濟制度的完善，是推進農業適度規模經營、優化配置農業生產要素、實現農民共同富裕、提高農村公共服務能力、完善農村社會治理的重要舉措，也是挖掘農村市場消費需求潛力、培育農村經濟新增長點的重要手段。本文根據財政部發布《關于開展扶持村級集體經濟發展試點工作的通知》，結合實際，制定扶持村級集體經濟發展試點工作的流程以及開展各種業務的會計管理辦法。

關鍵詞：扶持村級集體經濟發展；工作流程；會計管理辦法

一、扶持村級集體經濟發展試點工作流程

具體流程見圖1，說明如下：

①省財政廳向縣（市、區）財政局下達文件并撥付省級試點資金。

②縣（市、區）財政局下達經批復的試點村資金文件。

③各試點村根據縣（市、區）財政局下達資金文件開具收據。

④縣（市、區）財政局將批復試點資金直接下達指標給縣（市、區）牽頭單位。

⑤牽頭單位將收到的試點資金（指標）分別向試點村開具收據。

⑥—1牽頭單位將試點資金撥付市場運營主體（包括國有或國投等國有企業），購買優質店面或經營場所（賺取租金）。

⑥—2牽頭單位將試點資金撥付市場運營主體，包括國有或股份制企業，投資入股（賺取固定比例的紅利）。

⑹—3牽頭單位將試點資金撥付市場運營主體（包含試點村創辦和牽頭單位創辦），創辦經濟實體（包括利用資源開發、項目帶動以及提供服務等形式），進行投資、開展生產經營活動賺取利潤或取得分紅。

⑦市場運營主體按協議規定及時足額將收取的租金、合股應分的紅利撥付牽頭單位（試點村和牽頭單位自行舉辦經濟實體除外）。

⑧牽頭單位將市場運營主體支付的租金或分紅按受益試點村平均分配（僅指財政撥試點資金投資所得）并及時足額返還試點村（試點村自行創辦經濟實體例外）。

二、試點資金的管理和會計處理方法

根據《關于開展扶持村級集體經濟發展試點工作的通知》（閩財農改[2017]8號）及《福建省扶持村級集體經濟發展試點的資金管理辦法》（閩財農改[2017]10號）等文件精神要求，結合相關法律法規以及有關會計制度規定，就試點村、牽頭單位以及市場運營主體等單位如何做好扶持村級集體經濟發展試點資金管理和會計處理談談個人想法：

（一）試點村：

試點村要建立健全試點資金使用的村民民主決策機制，實行民主理財和財務公開，定期張榜公布，接受村民監督。嚴格按照試點資金的管理要求和村集體組織會計制度等相關規定，做好項目的議事、申報、投資和收益的合理使用以及資產的登記確認和管理等工作。

1.投資。根據投資方式不同，可分以下幾種情形：

（1）由縣（市、區）級牽頭單位統一運營試點資金。根據縣（市、區）財政局下達的扶持村級集體經濟發展試點資金文件，開具收款收據，并與縣（市、區）牽頭單位收到財政撥付省、縣（市、區）兩級試點資金開具給各試點村收據，一并記賬（目的是為了簡化試點資金從縣（市、區）財政→村集體→牽頭單位→市場運營主體的繁雜手續和流轉過程，以及滿足資金管理辦法中要求村賬要體現收到試點資金和進行對外投資業務的過程），借記“長期投資”，貸記“補助收入——扶持村級集體經濟發展試點資金”。

（2）條件好的試點村，可吸收當地的村民或其他投資者入股，以當地資產資源為優勢，發展休閑旅游、現代農業，利用各級財政的試點補助資金作為啟動資金創辦經濟實體。創辦經濟實體又分兩種情形：村級組織自主經營和委托他人經營。但無論哪種情況，都應按以下步驟進行：①應對預備投資入股的資產資源進行價值評估，如果評估的資產是村集體賬上原有的，則根據評估后的資產價值，借記“固定資產/無形資產/存貨（評估價）/公積公益金（評估后的資產價值小于資產原賬面價值部分）”，貸記“固定資產/無形資產/存貨（原賬面價）/公積公益金（評估后的資產價值大于原賬面價值部分）”；如果投入的資產是原賬上沒有的，則按評估價，借記“固定資產/無形資產/存貨等”，貸記“公積公益金”。②收到縣（區、市）財政局撥試點資金時，借記“銀行存款”， 貸記“補助收入—扶持村級集體經濟發展試點資金”。③投資時，如果是村集體自主經營，則應將投資入股的資產進行賬務處理，借記“公積公益金（投入資產價值）/補助收入—扶持村級集體經濟發展試點資金”，貸記“資本—股本—村集體組織”；收到農民或其他投資者投資入股資產，借記“銀行存款/存貨/固定資產等”，貸記“資本—股本—個人部分”。如果村集體將投入資產委托他人經營，則村集體組織需要將投資入股的資產轉入長期投資，借記“長期投資”，貸記“銀行存款/固定資產/無形資產/存貨等”。

2.開展生產經營活動。

（1）發生的經營收入，借記“現金/銀行存款/應收款等”，貸記“經營收入”（增值稅一般納稅人除外）。

（2）發生經營、管理和其他支出以及上繳稅費等，借記“經營支出/管理費用/其他支出/在建工程/固定資產等”，貸記“現金/銀行存款/應付款項/應付工資/應付福利費等”；發放工資福利等，借記“應付工資/應付福利費等”，貸記“銀行存款/現金”。

3.收到牽頭單位撥入的租金或投資分紅等收益，借記“現金/銀行存款”，貸記“投資收益”。如果投資分紅中的一部分是現金，另一部分作為追加投資，則借記“銀行存款（現金部分）/長期投資（投資分紅扣除現金分紅后的追加投資部分）”，貸記“投資收益”。

4.年末結轉。

（1）收支結轉：先將收入類轉入本年收益，借記“經營收入/補助收入/投資收益等”，貸記“本年收益”；其次將支出類轉入本年收益，借記“本年收益”，貸記“經營支出/管理費用/其他支出等”； 將“本年收益”科目的余額轉入“收益分配—未分配收益”，如本年收益余額在貸方，則借記“本年收益”，貸記“收益分配—未分配收益”；如果本年收益余額在借方，則做相反分錄。endprint

（2）收益分配：

①彌補虧損，借記“公積公益金”，貸記“收益分配—未分配收益”。

②按規定提取公積公益金，提取應付福利費，外來投資分紅（利），進行農戶分配等時，借記“收益分配—未分配收益”，貸記“公積公益金/應付福利費/應付款/內部往來等”。

5.收回投資。投資期滿，如果收回的投資大于原來的長期投資賬面價值，則借記“現金/銀行存款/固定資產等”，貸記“長期投資（賬面價值）/投資收益（收回投資大于長期投資賬面價值部分）”；如果收回的投資小于長期投資賬面價值，則借記“現金/銀行存款/固定資產等/投資收益（收回投資小于長期投資賬面價值部份），貸記“長期投資”。

（二）牽頭單位

根據《扶持村級集體經濟發展試點資金管理辦法》要求，一般采取縣級報賬制，由縣（市、區）牽頭單位做好扶持村級集體經濟發展試點資金的統一運營、管理、收益分配、資產交接、臺賬登記、以及資金監管等工作。牽頭單位根據文件精神應按照事業單位會計制度，實行國庫集中支付，設立扶持村級集體經濟發展試點資金專項指標，分村設立明細賬，如實、完整、準確地核算各級試點資金的收入、使用和收益分配等情況。

1.簽定協議。試點村、牽頭單位及市場運營主體簽定三方協議。

2.投資。根據市場運營主體的不同形式，管理和相應的核算方式分為三大類：

（1）購買優質店面和其他經營場所。由牽頭單位直接向國資公司、國投公司等市場運營主體，購買優質店面或其他經營場所自行出租，也可委托國資、國投等市場運營主體代理收取租金。牽頭單位憑借購買資產協議、三方協議等相關手續，向縣（市、區）財政局相關股室申請下達扶持村級集體經濟發展試點專項資金指標后，前往國庫集中支付中心辦理購買店面等資產的支付款業務，并根據支付款回單等手續，借記“事業支出—其他資本性支出”，貸記“財政補助收入/項目支出/扶持村級集體經濟發展試點資金”，同時，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金—固定資產”，并分村做好固定資產的登記和備查賬。為了簡化過戶手續和節約過戶費用，牽頭單位在辦理資產過戶時，應將所購買的資產直接從出售方過戶給各試點村，牽頭單位在投資期間只擁有經營權或使用權（經營權與所有權分離）。

（2）投資股份制企業或民營企業等市場運營主體，獲取穩定投資收益。由牽頭單位將各級財政撥付的扶持村級集體經濟發展試點資金投資入股，以股份合作形式，投資入股國有或民營股份公司，按股分紅取得分紅。收到和撥付各級財政試點資金入股的程序同上（1）購買店面等資產程序一致，但賬務處理不一致，借記“長期投資—股權投資”， 貸記“財政補助收入/項目支出/扶持村級集體經濟發展試點資金”，同時借記“事業基金”，貸記“非流動資產基金—長期投資”。

（3）舉辦經濟實體。根據創辦經濟實體的主體不同，又可將市場運營主體分為兩類：一是村集體利用現有的各種自然資產資源創辦經濟實體，開展生產經營活動，村集體本身作為市場運營主體或聯營方。這類業務，試點資金直接由縣（市、區）財政直接撥付試點村，牽頭單位無需進行賬務處理；二是牽頭單位利用各級財政試點資金作為啟動資金，創辦獨立核算的經濟實體，自主經營，牽頭單位將試點資金作為長期投資進行賬務處理，賬務處理同上（2）。

3.收到投資收益。借記“銀行存款”，貸記“其他收入—投資收益”。

4.按試點村分配并返還投資收益。借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。

5.年末結轉收支。

（1）第一種投資方式期末收支結轉。

①試點資金的結轉。借記“財政補助收入/項目支出/扶持村級集體經濟發展試點資金”，貸記“財政補助結轉”；同時，借記“財政補助結轉”，貸記“事業支出—其他資本性支出”，結轉后無余額。

②投資收益結轉。借記“其他收入/投資收益”，貸記“其他資金結轉結余”，同時，借記“其他資金結轉結余”，貸記“其他支出等”， 結轉后無余額。

（2）第二種投資方式期末收支結轉。

①試點資金結轉。借記“財政補助收入/項目支出/扶持村級集體經濟發展試點資金”，貸記“財政補助結轉”，結轉后“財政補助結轉”余額在貸方。

②投資收益結轉。投資收益結轉同上第一種投資方式，結轉后無余額。

（3）第三種投資方式期末收支結轉。

①試點資金結轉，村集體創辦經濟實體的，牽頭單位不需要結轉；牽頭單位投資創辦實體經濟的，試點資金結轉同上（2）①。

②投資收益結轉。村集體創辦經濟實體的，牽頭單位不需要結轉；牽頭單位投資創辦經濟實體的，投資收益結轉同上（1）②。

6.投資期滿，牽頭單位按照投資方式不同，分別按下列情形將資產和有關資料等移交試點村。

（1）第一種投資方式（購買優質店面或經營場所的），將產權證和有關交接等手續直接交于各試點村，并核減代管資產價值。借記“非流動資產基金—固定資產”，貸記“固定資產”。

（2）第二種投資方式（投資股份或民營企業獲取固定收益的）。收到市場運營主體退回投資本金，借記“銀行存款”，貸記“長期投資”，同時，借記“非流動資產基金—長期投資”，貸記“事業基金”；退回試點村投資本金時，借記“財政補助結轉”，貸記“銀行存款”。

（3）第三種投資方式（舉辦各類經濟實體的）。村集體自行舉辦的，由于試點資金未經過牽頭單位，因此，無需進行賬務處理；牽頭單位舉辦的，應協助實體單位辦理資產和賬務的移交手續，賬務處理同上6（2）。

（三）市場運營主體

無論是國資企業、股份制企業、民營企業還是村集體或牽頭單位舉辦的經濟實體，作為市場運營主體均應嚴格按照協議要求，對試點資金或試點資金投入形成的資產加強管理，并按期足額將收取的租金或分紅收益撥付牽頭單位或試點村。投資期滿時，做好資產的評估、續投或退回等后續工作，以保證村級集體資產安全、完整、不流失。在生產經營過程中，應嚴格執行企業、小企業會計制度或各種專業合作社會計制度，對投入的資金和企業的生產經營收支、收益分配等情況如實、完整、準確地進行反映。

總之，為做好村級集體經濟發展試點工作，鄉鎮財政所、服務中心或經管站應按規定做好扶持村級集體經濟發展試點資金收支的賬務處理、收益的使用和臺賬的登記等工作（按試點村分村登記和管理），隨時接受上級各部門的監督檢查。牽頭部門應對照上級要求，嚴格按照規定的范圍、標準和程序使用項目資金，及時按上報方案組織實施，做好項目的報賬和分村臺賬登記管理，將收益及時分配、返還給試點村，督促試點村將試點收益用于解決建檔立卡貧困對象生產、生活困難、保障村集體成員能夠共享增值收益，保證試點資金安全、高效、合法使用。試點縣（市、區）財政部門應對試點資金使用情況和項目進展情況進行監督檢查和跟蹤問效，按照分級負責的原則，建立健全試點工作績效評價機制，確保資金及時足額到位和試點按時完成，讓財政資金為扶持和壯大村集體經濟發展，為促進農村經濟社會發展、鞏固農村基層政權注入新活力。

（作者單位：福建省光澤縣財政局）

責任編輯：凌玉endprint