基于經(jīng)銷商選擇下的車輛購置稅納稅籌劃

武怡

摘 要 每逢元旦和春節(jié)到來之際，出門旅行的人就越來越多，小汽車幾乎成為出行必不可少的交通工具。在購車的時候，大家會從價格、外形、性能等多方面考慮，而常常會忽略小汽車購買后可能會繳納的車輛購置稅。不少人會發(fā)現(xiàn)，同一種款式的車在不同的4S店以相同價款購買時，繳納的車輛購置稅卻有所不同。因此，學(xué)會選擇經(jīng)銷商也能讓自己在車輛購置稅上節(jié)約一筆費用。

關(guān)鍵詞 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 車購稅

稅收是國家財政收入的主要來源之一，隨著經(jīng)濟的發(fā)展車輛購置在其中也占有不可或缺的比重。在購買小汽車時，我們需要考慮經(jīng)銷商是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，因為不同性質(zhì)的增值稅納稅人適用的稅率不同，繳納的稅費也就不同。因此，對于購買方而言，選準(zhǔn)賣家尤為重要。

一、經(jīng)銷商的性質(zhì)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》[1]于1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布，而最新修改的《中華人民共和國增值稅暫行條例》已于2017年10月30日經(jīng)國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過，并于2017年11月19日予以公布，且自公布之日起施行。其中《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第二條、第十二條、第十四條及第二十五條規(guī)定：納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除出口零稅率及部分貨物國家規(guī)定13%稅率外，其余稅率為17%；小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3%。

二、納稅籌劃的思路

增值稅納稅人可分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的稅率存在一定的差異，繳納的稅款也會有所不同。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人購買自用應(yīng)納稅款車輛的計稅價格，為納稅人購買時支付給銷售方的全部價款以及價外費用，但不包含增值稅的稅款，即機動車輛的計稅基礎(chǔ)為不含稅價格。因此，納稅人在購買相同價款的車輛時，可以選擇不含稅價格較低的經(jīng)銷商降低其計稅價格，從而降低車購稅。

三、案例分析

案例：2017年9月20日，劉女士在四川汽車城挑選汽車準(zhǔn)備國慶與家人一起自駕游。她在星河公司（增值稅一般納稅人）看上了19萬元的東風(fēng)日產(chǎn)的奇駿，在順程公司（增值稅小規(guī)模納稅人）了解到同款車型是19萬元，在快捷公司（增值稅小規(guī)模納稅人）了解到同款車型是18.8萬元。星河公司能提供增值稅一般納稅人的證明。

為了減少車輛購置稅，她從事會計工作的朋友幫她進行了分析：

方案一：選擇星河公司（增值稅一般納稅人）

應(yīng)納購車稅=190000/（1+17%）*10%=16239.3162元≈16239.32元

方案二：選擇順程公司（增值稅小規(guī)模納稅人）

應(yīng)納購車稅=190000/（1+3%）*10%=18446.6019元≈18446.60元

方案三：選擇快捷公司（增值稅小規(guī)模納稅人）

應(yīng)納購車稅=188000/（1+3%）*10%=18252.4272元≈18252.43元

通過比較可知，方案一，星河公司16239.32元<方案三，快捷公司18252.43元<方案二，順程公司18446.60元。

由于星河公司和順程公司的購車款相同，且在購車稅中星河公司比選擇順風(fēng)公司節(jié)省了2207.28元，因此價款相同時選擇星河公司。而星河公司與快捷公司相比，在購車稅上，星河公司比快捷公司節(jié)約了2013.11元（18252.43-16239.32），從整個購車的角度而言，星河公司比快捷公司節(jié)約了13.11元[2013.11-（190000-188000）]。

綜上所述，選擇星河公司。

像案例中星河公司和快捷公司的比較運用于實際生活中，計算較為復(fù)雜，因此在生活中我們往往需要的是一個結(jié)論來幫助我們快速判斷并解決問題。

假定經(jīng)銷商M公司為增值稅一般納稅人，售價為x萬元，經(jīng)銷商N公司為小規(guī)模納稅人，售價為y萬元。

x-y=x/（1+17%）*10%-y/（1+3%）*10%

x/y=1.01286646

當(dāng)增值稅一般納稅人的售價與小規(guī)模納稅人售價之比，可得出結(jié)論：

（1）x/y<1.01286646時，選擇增值稅一般納稅人。

（2）x/y=1.01286646時，可以二選一。

（3）x/y>1.01286646時，選擇小規(guī)模納稅人。

上述案例中，星河公司售價19萬元，快捷公司售價18.8萬元，190000/188000=1.0106383≈1.011<1.01286646，選擇增值稅一般納稅人星河公司，與之前案例中計算得出的結(jié)論一致。

四、結(jié)語

隨著國家科技的發(fā)展，經(jīng)濟水平的不斷提高，購買小汽車等機動車輛的人會越來越多，我們要在不違背稅法及其立法精神的前提下，合法合理地進行納稅籌劃。從選擇經(jīng)銷商的增值稅納稅人性質(zhì)這一角度，能快速地幫助消費者進行簡單的納稅籌劃，即當(dāng)消費者在不同4S商店購買同類型機動車輛，支付相同購車款時，從一般納稅人資格經(jīng)銷商手中購買比從小規(guī)模納稅人資格經(jīng)銷商手中購買可以少繳納車輛購置稅。若購車款不同時，當(dāng)增值稅一般納稅人的售價與小規(guī)模納稅人售價之比小于1.01286646時，選擇增值稅一般納稅人，反之，選擇小規(guī)模納稅人，若是相等，則可以從其他方面考慮。

（作者單位為西南交通大學(xué)希望學(xué)院）

參考文獻

[1] 中華人民共和國增值稅暫行條例[EB]. http：//www.gov.cn/zhengce/

content/2017-12/01/content_5243734.

htm，2017-12-01.endprint