從應收賬款角度淺析企業現金流管理

【摘 要】現金流對于企業的作用就像人體中的血液，是企業生存和發展的基礎，現金流管理是財務管理的重要組成部分。市場競爭環境下，企業為擴大生產經營，往往選擇采用賒銷的方式，應收賬款的存在，阻斷了利潤與現金流的關系。本文從應收賬款的管理現狀及負面影響出發，對應收賬款產生原因進行分析研究，提出應收賬款問題解決措施和方法，強化企業應收賬款管理，提高資金運營效率，促進企業的長遠發展。

【關鍵詞】現金流；應收賬款；措施；對策

美國著名會計學專家赫斯曾說過：企業的獲利能力與企業能否在短期內創造現金流量的能力不能相互混淆，企業通過獲取收益來創造財富和為了持續生存下去而創造現金流量，是衡量企業財務成果的兩個重要但互不相同的方面。一方面，在市場經濟條件下，隨著競爭的激化，很多企業為擴大市場占有率，選擇以賒銷方式進行產品或服務的銷售，由于目前我國信用機制尚不完善，所以由此產生的應收賬款背后隱藏著諸多潛在風險；另一方面，越來越多的企業意識到企業創造價值就是創造增量現金流，“現金為王”的理念愈發深入人心。因此，企業對現金流的管理與控制成為財務管理的重要內容，應收賬款的管理在現金流管理中則占有重要地位。然而，通過對我國企業的調查可以發現，目前相當一部分企業對于現金流的管理仍顯得“心有余而力不足”，尤其表現在對應收賬款的管理方面。

一、應收賬款管理現狀及負面影響

1.應收賬款管理現狀

應收賬款是企業已經將商品或者服務交付給了客戶，應向購買單位收取的款項，即稱為賒銷。在賒銷業務中，企業的物流與資金流未能同步完成，企業發出商品并開具發票確認收入后，貨款卻不能同時收回，形成沒有現金流入的會計利潤。

統計結果顯示，我國企業賒銷比例遠遠低于西方發達國家，但是應收賬款壞賬率、平均拖欠率、應收賬款占流動資金比例卻大大高于發達國家，企業之間相互拖欠貨款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛賬，形成逾期應收賬款。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上，如此高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題，嚴重影響了企業的經濟效益。

2.負面影響

（1）應收賬款的壞賬風險對企業財務狀況的影響

高額的應收賬款影響企業的現金流入，直接引發企業財務危機。通過賒銷企業不斷擴大銷售，應收賬款規模隨之上升，應收賬款的積累和不能收回，造成企業流動資金出現短缺。為保證正常經營運轉，企業被迫大量舉債，一方面加大了企業成本負擔，侵蝕企業利潤；另一方面隨著負債水平增高，現金流變得越來越脆弱。不少企業包括一些上市公司雖有良好銷售業績和盈利數據，卻因應收賬款管理不善而面臨財務危機，成為“紙上富貴”。

（2）應收賬款的存在加速了企業的現金流出

賒銷行為使銷售收入的確認和現金流入時間不一致，雖然實際并未收到現金，卻在企業帳面上形成了收入和利潤，使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅費：

①企業流轉稅支出。流轉稅是以營業收入為計算依據的，企業必須按時以現金交納。

②所得稅支出。企業將銷售收入抵減各項支出后形成經營利潤，按照稅法的規定，不論是否收到貨款，對于經營利潤均應繳納企業所得稅。這在一定程度上又加劇了企業的資金壓力。

（3）應收賬款的時間價值和機會成本喪失

應收賬款因為款項的延遲收回，使這部分資金錯過或者喪失了投入于其他方面而產生收入的機會。同時，應收賬款的管理成本、清欠過程中的中介費用等都會形成企業的現金流出。

二、應收賬款管理問題產生的原因

1.政策和考核指標導向

隨著市場競爭日益激烈，企業要在競爭中占有一席之地，必須增加市場份額、擴大市場占有率、提高自身的經濟效益，出于擴大銷售的需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷方式被企業廣泛采用。很多企業負責人認為只要企業的銷售額大，市場占有率高以及賬面利潤大就表明企業的經營業績好，片面追求銷售額和利潤最大化，忽視了應收賬款對現金流和盈利的潛在影響。在制定考核細則時，強調銷量、銷售額和利潤指標，對應收賬款回收、壞賬發生額等指標考核力度不足。使得銷售人員只注重完成銷售量和銷售額，而不考慮應收賬款是否能及時收回。由于應收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業往往存在應收賬款責任不明確、賬款催收不力的現象，從而導致企業應收賬款負擔沉重。

2.應收賬款內部管理不完善

應收賬款的管理缺乏系統性、科學性，內部控制制度不健全。會計人員監管薄弱，沒有建立應收賬款跟蹤控制和定期清查制度。企業對有關債權的法律知識欠缺，對應收賬款管理的各個環節重視不足。很多企業長期不與欠款單位對賬，或對賬后沒有形成有效、合法的對賬依據，甚至出現過了應收賬款的催收追討期還未去追收的不正?，F象。導致產生很多不應該產生的應收賬款，大量的應收賬款對不上、收不回，給企業帶來資產流失的損失。

3.應收賬款管理缺乏事前控制

以賒銷方式銷售給商業信用記錄有缺陷的購貨方，是形成應收賬款數額巨大的重要原因。企業為了在激烈的市場競爭中求得生存和發展，盲目利用賒銷來擴大市場份額，忽視對客戶信用的調查和管理，未對客戶履約和償債能力進行必要的科學分析和評估。只注重了應收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白。再加之部分客戶信用意識差、惡意欺詐或銷售人員誠信缺失，都會導致應收賬款無法收回。

三、應收賬款管理的措施與對策

1.增強管理意識和提高業務素質

企業應該把現金流管理提高到企業發展的戰略層高度，充分認識到持續現金流比收現程度不高的利潤更重要。企業管理者通過對經濟法規、自身所處市場經營環境的深入了解和分析判斷，形成正確的風險管理意識，根據企業資金狀況制定科學合理的應收賬款管理策略，對企業因為現金流管理薄弱所造成的財務風險進行防范和化解。endprint

應收賬款管理不是公司內某一個部門的責任，需要企業內部各個部門充分溝通，通力協作。營銷部門定期根據合同統計下月付款客戶名單及相關情況，由業務員對所負責的客戶提前進行書面付款提示，提醒其制訂付款計劃并按時付款。到付款日業務員應與客戶確認是否按時付款，如不能按時付款要督促客戶在限期內給出付款計劃。財務部門必須定期核查所有應收賬項（至少每月一次），每月編制賬齡賬目分析。定期向營銷部門發送上個月的應收賬齡分析表，定期向客戶發送、回收“往來賬款確認單”，并向營銷部門通報回收情況統計。根據客戶付款逾期的不同情況，分別由公司不同級別人員負責催收，必要時財務部和法律顧問介入催收，甚至提起訴訟或進行報案。

2.完善企業應收賬款管理制度和審批流程

企業應該用明確的公司章程、規則對應收賬款進行合理控制，對應收款項的管理應遵循“誰經辦誰負責，及時清理”的原則。

（1）建立并完善內控制度，實行不相容職務相分離。銷售合同的簽署、收款、到貨驗收、發票開具等流程，必須職責明確、互相牽制。對于賒銷業務，賒銷額度設定崗位和實際業務操作崗位必須分開，定價崗位和實際業務操作崗位必須分開。

（2）定期分析應收賬款賬齡，建立應收賬款預警制度。統計結果表明，應收賬款賬齡最長，其催收難度越大，催回的可能性也越小。因此，做好應收賬款的賬齡分析工作，顯得尤為重要。對逾期時間較長的賒銷客戶，必須馬上采取行動，調整企業信用政策，努力提高收現效率，降低壞賬風險。

（3）暢通的信息渠道和適合的收賬政策。采用定期拜訪客戶的方式，及時了解客戶的需求及客戶對企業提供產品及服務的意見，防止因理解有誤造成的合同執行問題。同時密切關注客戶動態，做好應收賬款的跟蹤、監控工作，盡早發現客戶資金、經營或產權方面發生的重大變化或即將發生的征兆，對客戶今后的經營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶的現金持有情況及周轉情況。對于惡意拖欠、誠信度低的客戶，應加緊前款的催收力度，盡快結清欠款，同時不再對其開展賒銷業務。若催收無效，必要時可借助法律手段，根據合同、發貨單、驗收單等文本資料，向法院申訴債權。

3.加強企業信用管理，制定合理的客戶信用政策

信用調查作為整個信用管理機制的第一步，對應收賬款的后續工作影響巨大。對客戶進行評估時，企業不應僅僅著眼于客戶的表面現象，而應通過各種途徑，取得客觀、公正、全面的信息，從而對客戶的財務狀況、信譽條件等各方面情況有一個深入的了解，進而再決定是否與其合作，能否對其進行賒銷，賒銷額度如何設置等。企業銷售部門在承接合同時，財務部門應對客戶的資信和付款條件進行審核，有權根據應收賬款的管理策略對公司的項目和發貨進行監控。

四、結語

“現金流是公司的血液”，現金流管理的好壞往往是決定企業成敗的命脈。建立完善的現金流量管理體系，加強應收賬款的管理，規避應收賬款風險，是確保企業生存與發展、提高企業市場競爭力的重要保障。

參考文獻：

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[2]譚勇智，李淑玲.企業信用管理事務[M].中國方正出版社，2004.

[3]喬秀霞.降低企業應收賬款管理風險的途徑.經濟師，2007（6）.

作者簡介：

段萍（1974—），籍貫：陜西咸陽，漢族，大學本科學歷，職稱：會計師，是一名在會計崗位上工作了20余年的財務工作者，目前在一家央企從事財務管理工作，日常工作之余，喜歡旅游，愛好閱讀，“讀萬卷書，行萬里路”是人生一大樂事與追求。endprint