我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

胡延軍

摘要：本篇文章首先對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本含義進(jìn)行概述，然后從政府補(bǔ)助認(rèn)定、政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和處理三方面入手，對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理存在的主要問(wèn)題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的處理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；會(huì)計(jì)處理；問(wèn)題；對(duì)策

政府補(bǔ)助作為我國(guó)政府部門參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要方式，在提升我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平以及實(shí)現(xiàn)資源有效配置、引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向等方面起著積極和重要的作用，也體現(xiàn)了我國(guó)政府部門對(duì)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的高度重視和支持。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是實(shí)務(wù)中，在政府補(bǔ)助的界定以及確認(rèn)和計(jì)量等方面仍存在一些問(wèn)題，有待政府部門和企業(yè)協(xié)同合法合規(guī)處理。下面，本文將對(duì)我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行闡述和分析。

一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概述

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》，政府補(bǔ)助的定義：是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但也有部分資本不能融合其中，例如，政府作為企業(yè)所有者投入的資本；政府補(bǔ)助的特征：來(lái)源于政府和無(wú)償性；政府補(bǔ)助的分類：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；政府補(bǔ)助的主要形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥等。在政府補(bǔ)助確認(rèn)的過(guò)程中，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的，二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助的；政府補(bǔ)助的計(jì)量：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量等[1]。

二、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理存在的主要問(wèn)題

（一）政府補(bǔ)助認(rèn)定方面

一是對(duì)政府撥付資金性質(zhì)認(rèn)知錯(cuò)誤。為獲取政府資金，企業(yè)迎合政府部門提供相關(guān)申報(bào)資料并履行相應(yīng)的審批程序，如企業(yè)自身對(duì)政府資金在定性認(rèn)知和理解上存在偏差，或政府文件對(duì)資金的性質(zhì)、條件、范圍等沒(méi)有加以明確，則會(huì)使企業(yè)對(duì)財(cái)政撥付資金的性質(zhì)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)誤，可能會(huì)將應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益范疇的政府資本性投放當(dāng)作政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，或相反，把政府補(bǔ)助當(dāng)做政府資本性投放進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二是從第三方間接取得導(dǎo)致認(rèn)定錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)中，存在政府補(bǔ)助資金非以直接方式取得，而是從第三方（如上級(jí)單位等關(guān)聯(lián)方代收代付）間接取得，但經(jīng)上級(jí)單位等第三方分割和分別撥付至相關(guān)企業(yè)的情況，最終、實(shí)際收到政府補(bǔ)助資金的企業(yè)會(huì)在政府補(bǔ)助的認(rèn)定等方面發(fā)生差錯(cuò)。

（二）政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》，政府補(bǔ)助需同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助的。然而，在實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)中，因?yàn)檎J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和實(shí)際狀況之間存在一定偏差，企業(yè)在對(duì)政府補(bǔ)助時(shí)點(diǎn)加以明確的過(guò)程中，將會(huì)面臨錯(cuò)位現(xiàn)象。在進(jìn)行政府補(bǔ)助發(fā)放時(shí)，政府補(bǔ)助資金與相關(guān)文件沒(méi)有做到統(tǒng)一性，之間含有一定的時(shí)間間隔，這給政府補(bǔ)助明確增添了難度。從企業(yè)自身角度出發(fā)，在獲取政府補(bǔ)助過(guò)程中，需要經(jīng)過(guò)一系列審批流程[2]。首先，企業(yè)需要遞交對(duì)應(yīng)的申請(qǐng)材料；其次，由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門對(duì)企業(yè)資格情況進(jìn)行核查，部分補(bǔ)助資金還要經(jīng)更高級(jí)別的政府部門進(jìn)行核查；最后，企業(yè)在通過(guò)審批之后，政府部門發(fā)放對(duì)應(yīng)的資金以及文件。在此環(huán)節(jié)中，一些補(bǔ)助資金已經(jīng)發(fā)放，但是審批文件沒(méi)有發(fā)放，或?qū)徟募寻l(fā)放，但補(bǔ)助資金由于財(cái)政因素影響而遲遲沒(méi)有到賬，因此企業(yè)將無(wú)法精準(zhǔn)的明確政府補(bǔ)助時(shí)點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量和處理方面

在對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中，由于政府補(bǔ)助類目和數(shù)量繁多，而企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的復(fù)雜程度、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷或理解等方面也是千差萬(wàn)別，造成了會(huì)計(jì)確認(rèn)存在較大的主觀和隨意性。更為嚴(yán)重的，政府補(bǔ)助甚至成為個(gè)別企業(yè)將其作為企業(yè)盈余管理的手段和方式。針對(duì)運(yùn)營(yíng)不佳甚至虧損、面臨考核的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在面臨困境的情況下，企業(yè)管理層往往會(huì)授意單位財(cái)務(wù)人員“做大”利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員會(huì)考慮將應(yīng)遞延到以后各會(huì)計(jì)年度的補(bǔ)助收入提前在當(dāng)期或當(dāng)年確認(rèn)為收入（營(yíng)業(yè)外收入），從而實(shí)現(xiàn)粉飾當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；另一種情況則相反，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈余較多的企業(yè)，企業(yè)則會(huì)考慮隱藏當(dāng)期收入和利潤(rùn)，如將應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助收入遞延到以后會(huì)計(jì)年度。

三、我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的處理對(duì)策

（一）提高對(duì)政府補(bǔ)助的認(rèn)知

一是對(duì)政府補(bǔ)助與政府資金性投放的進(jìn)行正確劃分。針對(duì)政府文件對(duì)撥付資金的性質(zhì)、條件或范圍不明確，造成企業(yè)財(cái)務(wù)難以對(duì)撥付資金定性的問(wèn)題應(yīng)完全杜絕，從而對(duì)相關(guān)政府部門的工作質(zhì)量提出進(jìn)一步要求，需相關(guān)政府部門對(duì)自身工作加以規(guī)范和完善，對(duì)擬撥付企業(yè)的資金的性質(zhì)、要求等予以解釋和說(shuō)明；企業(yè)自身對(duì)政府資金在定性認(rèn)知和理解上存在偏差的，應(yīng)主動(dòng)并及時(shí)與政府部門進(jìn)行溝通，了解清楚款項(xiàng)的性質(zhì)及資金使用要求。

二是明確從第三方間接獲取政府補(bǔ)助的本質(zhì)。準(zhǔn)則明確規(guī)定：對(duì)于企業(yè)收到的來(lái)源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付著，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。在實(shí)務(wù)角度上，政府部門可以通過(guò)第三方向企業(yè)發(fā)放補(bǔ)助資金，第三方應(yīng)向企業(yè)詳細(xì)說(shuō)明資金來(lái)源、實(shí)際撥付者、資金用途、使用范圍及具體要求等，企業(yè)據(jù)此確認(rèn)為政府補(bǔ)助，并根據(jù)政府文件要求及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確且規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算[3]。

（二）規(guī)范政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

對(duì)政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，可以分別從企業(yè)和政府部門兩個(gè)方面進(jìn)行處理。一方面，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，若政府部門已經(jīng)把補(bǔ)助資金發(fā)放到位，但是對(duì)應(yīng)的審批文件沒(méi)有下發(fā)的，企業(yè)需要結(jié)合具體狀況加以科學(xué)判斷：如果能確定政府文件即將下發(fā)，則可以進(jìn)行確認(rèn)，如果不能明確文件下發(fā)時(shí)間，應(yīng)該和有關(guān)部門進(jìn)行有效溝通；若審批文件已經(jīng)下發(fā)，但尚未收到補(bǔ)助資金的，在與政府機(jī)關(guān)充分溝通后，確定可以收到撥付資金的，則按照應(yīng)收金額確認(rèn)政府補(bǔ)助，也可以在實(shí)際收到撥付資金后按實(shí)收金額確認(rèn)。另一方面，對(duì)有關(guān)政府部門而言，則需對(duì)企業(yè)具體在哪種情形下，可根據(jù)應(yīng)收金額的明確情況進(jìn)行確認(rèn)，并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確認(rèn)和體現(xiàn)；例如，針對(duì)和產(chǎn)量或者收入相結(jié)合的固定標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收資金數(shù)量進(jìn)行確定。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)計(jì)量及處理方法

對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中，存在較大的主觀和隨意性問(wèn)題，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》要求分期確認(rèn)收入或沖減當(dāng)期成本[4]。主要包括兩類：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。除此之外，應(yīng)憑借各類外部審計(jì)和檢查職能，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等外部審計(jì)的工作和手段，開(kāi)展企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、所得稅匯算清繳審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)政府補(bǔ)助收入確認(rèn)和計(jì)量的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量存在主觀性和隨意性，更避免企業(yè)利用政府補(bǔ)助作為企業(yè)盈余管理的手段和方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，鑒于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在與政府部門充分溝通的基礎(chǔ)上，提升對(duì)政府補(bǔ)助與政府資本性投放區(qū)別的認(rèn)知；在充分學(xué)習(xí)和掌握《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》基礎(chǔ)上，掌握政府補(bǔ)助的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、后續(xù)計(jì)量的基本知識(shí)，盡量避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)處理的主觀性和隨意性；同時(shí)借助外部審計(jì)單位的審計(jì)檢查手段，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算，避免企業(yè)利用政府補(bǔ)助作為企業(yè)盈余管理的手段和方式，從而充分發(fā)揮政府補(bǔ)助資金使用價(jià)值，助力企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉泉軍.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理探析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017 （08）：85-89+3.

[2]宋建波，蘇子豪.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)處理問(wèn)題探討[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017 （02）：21-23+30.

[3]趙磊蕾.我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2016 （16）：69-71.

[4]陳叔軍.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅的處理[J].會(huì)計(jì)師，2014 （13）：11-13.