淺析制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

李琳俊

摘要：制造業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮重要作用，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)一大支柱。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，給制造業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。近年來(lái)，不少企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，在各方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。但是，企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善、實(shí)施不到位造成財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)的案例仍然存在。新時(shí)期下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)顯得更為必要。完善的內(nèi)部控制體系可以保障資產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。本文以制造業(yè)為例，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)這三個(gè)方面分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求也越來(lái)越嚴(yán)，因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度十分必要。本文旨在分析制造企業(yè)內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并提出相應(yīng)的對(duì)策，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，促進(jìn)可持續(xù)性發(fā)展。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部自我約束、自我完善、自我發(fā)展的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的管控價(jià)值更加明顯。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要有以下三個(gè)方面。

（一）保障資產(chǎn)安全

對(duì)每個(gè)企業(yè)而言，保障各項(xiàng)資產(chǎn)安全十分關(guān)鍵。企業(yè)的資產(chǎn)安全若是出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至危及整個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部控制能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)施更好的管理和監(jiān)督，保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部控制使企業(yè)的管理更加科學(xué)合理，對(duì)于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的數(shù)額及使用情況進(jìn)行監(jiān)督控制，避免資產(chǎn)損失。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)外部使用者有重要價(jià)值，能夠傳達(dá)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金運(yùn)用情況。企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)，容易造成會(huì)計(jì)信息的缺失和虛假，外部投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用程度降低，內(nèi)部決策層也無(wú)法很好地根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀做出最適合的決策。加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息時(shí)更加謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要各方面的約束，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，管理松散，員工容易養(yǎng)成貪污浪費(fèi)、消極怠工、玩忽職守的不良風(fēng)氣，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠?qū)T工的行為習(xí)慣進(jìn)行較為有效的約束，使員工轉(zhuǎn)變消極的工作態(tài)度，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，內(nèi)部控制注重信息與溝通，信息與溝通在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中扮演著非常重要的角色，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制能更加有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

制造業(yè)的發(fā)展受到社會(huì)廣泛關(guān)注，近年來(lái)各企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)一步推動(dòng)自身發(fā)展和完善。但仍然存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)三方面對(duì)制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部環(huán)境

目前，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高，組織結(jié)構(gòu)較為混亂。就重視程度而言，現(xiàn)在企業(yè)更多關(guān)注產(chǎn)量、銷量、利潤(rùn)這些硬性指標(biāo)，忽視了內(nèi)部管理的軟性要求，沒(méi)有給予內(nèi)部控制足夠的重視，管理者將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地看作財(cái)務(wù)部門附帶的工作。就組織結(jié)構(gòu)設(shè)置來(lái)說(shuō)，部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查，有些企業(yè)即使設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但這些機(jī)構(gòu)并沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)有的作用。這兩方面的缺陷使企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)部環(huán)境層面存在諸多問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，但是，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，容易使自身處于內(nèi)憂外患中。很多企業(yè)都未單獨(dú)設(shè)立專門執(zhí)行內(nèi)部控制職能的部門，這意味著企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏專人負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的經(jīng)驗(yàn)和能力可能不足，影響企業(yè)進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其次，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)局限于簡(jiǎn)單的定性分析，無(wú)法準(zhǔn)確地對(duì)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)大小做出預(yù)測(cè)，這樣就不能系統(tǒng)全面地評(píng)估企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，不利于內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施，長(zhǎng)此以往，某一方面的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，上升為整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，造成不可扭轉(zhuǎn)的后果。

（三）控制活動(dòng)

很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施力度不夠，容易帶來(lái)一系列問(wèn)題，比如費(fèi)用支出失控、賬實(shí)不符、投資資金無(wú)法收回、預(yù)算制度不健全等。費(fèi)用支出上，如果企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)格，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，容易引起一些部門經(jīng)理利用職務(wù)之便，把內(nèi)部資金據(jù)為己有。企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)不進(jìn)行控制，缺乏充分的審核，容易造成管理人員為了個(gè)人的利益，盲目投資，缺少必要的投資項(xiàng)目分析，一旦投資失敗，投資資金無(wú)法收回，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)嚴(yán)重的后果。預(yù)算制度不健全主要體現(xiàn)在：預(yù)算編制不及時(shí)、編制的預(yù)算不符合企業(yè)發(fā)展真實(shí)情況、部門不嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行等。

三、對(duì)策

制造業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)自身在內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題，通過(guò)改善內(nèi)部環(huán)境、建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施合理的控制措施等方式，完善內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)制造業(yè)在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)下把威脅轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制制度順利的實(shí)施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境作為改善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，可以從企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等方面入手。一方面要加大宣傳，提高全企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，將內(nèi)部控制意識(shí)逐漸融入到企業(yè)價(jià)值觀中，潛移默化地影響員工；另一方面，要構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)，形成具體的內(nèi)部分工體系，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門和人員，做好事前、事中、事后控制。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要求企業(yè)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集有關(guān)信息，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)應(yīng)該采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)按照發(fā)生的可能性和影響度進(jìn)行排序，確定重點(diǎn)并優(yōu)先控制這類風(fēng)險(xiǎn)。為了確保風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)該組織有專業(yè)人員參與的分析團(tuán)隊(duì)。根據(jù)分析結(jié)果，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（三）實(shí)施合理的控制措施

實(shí)施合理的控制措施是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制造業(yè)應(yīng)該通過(guò)預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合、自動(dòng)控制和手工控制相結(jié)合的方式，合理運(yùn)用控制措施，將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)控制等。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)合理分析各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，對(duì)于不相容的職務(wù)，實(shí)行嚴(yán)格的分離措施，形成相互制約、各司其職的工作機(jī)制。授權(quán)審批控制分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，企業(yè)要防止越權(quán)行為的發(fā)生，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，還應(yīng)該實(shí)行集體決策審批制度，以免個(gè)人獨(dú)斷造成決策失敗。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求制造企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度，通過(guò)財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等方式保證財(cái)產(chǎn)安全。預(yù)算控制要求企業(yè)規(guī)范預(yù)算編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行，推動(dòng)全面預(yù)算管理，明確各方的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化預(yù)算約束。績(jī)效考評(píng)控制需要企業(yè)科學(xué)設(shè)置考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)各個(gè)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，發(fā)揮績(jī)效考評(píng)制度的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)的變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化使制造業(yè)面臨前所未有的壓力，在此環(huán)境下，制造業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行深入的分析，總結(jié)出企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等方面存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。只有提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，才能推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

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