現代管理會計新方向

徐姍 景俊維

什么是責任會計

傳統財務會計中未將企業經濟責任制度與會計相聯系，導致了企業經濟責任一定程度上不明確，而責任會計作為現代管理會計的新方向，是指在遵循分權管理的條件下，配合企業經濟責任制度，在企業內部設置責任中心，并對分工負責的經濟活動進行權責范圍規劃、預算控制、確定考核標準與循環反饋控制。

本文通過對PPP項目工程的成本組成因素進行分析，提出了責任會計制度應用于PPP項目成本管理中的設想，該設想對于做好PPP項目成本管理是十分必要的，同時也是一種強化工程管理的有效方法。

PPP項目工程的成本管理目前存在的問題

第一，PPP項目的前期設計方案的合理性全面性對項目工程產生重要影響。而在傳統成本管理模式下項目前期設計時很少對項目整體進行預算，也幾乎沒有與協議合同價格進行比較，一味按照項目制定的施工方案組織施工，結果當然是施工成本大于合同價格導致虧損。況且，當前ppp工程建設前期準備階段工作合理性不足，建設單位只著重技術上是否可行，而對于資金投入是否超額、與設計是否掛鉤等問題不予以重視，導致不合理的設計問題愈加突出。

第二，由于PPP項目通常工程規模相對較大，其中材料成本是整個項目成本的主要部分，因此材料價格的波動會直接導致項目總成本的變動。同時，如果材料供應不及時會造成項目工期延遲甚至于被迫停工，導致了項目成本增加。而當前工程材料價格是根據建委每季度發布的工地材料價格文件而定，由于其信息相對滯后，傳統成本管理下項目公司無法根據其價格預先對材料需要購進量進行有效評估，即反映不出實際購買材料價格。

第三，在PPP項目工程建設中，如果返工工程越多，那么所耗用工程費用就會越高，當施工前沒有做好全局規劃或者是沒有按照計劃進行施工導致的項目建設不合格而返工就會造成工程費用增加。另外，傳統成本管理下PPP項目建設的生產消耗很少采取措施進行控制，很多時候就容易造成材料的損耗卻無人監管，從而對項目成本有影響。

第四，當PPP項目建設期完成時，由于建設期長、工程變化多等一系列因素，往往存在工程決算高于預算的情況，當然這里面或許有不可抗因素，但同時也有部分施工單位為了獲利，采取虛報、多報材料用量、工程量或利用重復計算等方式套取項目工程款項，從而導致項目工程造價偏高成本增大。

責任會計應用于PPP項目相對于傳統成本管理有何優勢

第一，傳統成本管理屬于靜態管理，是計劃經濟下的一種成本管理模式，在這種模式下，成本管理并不會像責任會計成本管理一樣貫穿于整個工程施工過程的管理和控制，而是等項目完成后作出決算才知道項目的盈虧，完成后一旦虧損也無法補救。

而如果實施責任會計，在項目公司內設置多個責任單位對其成本進行管理與控制，各自分工明確貫穿整個項目周期，責任會計制度應用于PPP項目成本管理既屬于動態管理，也是現代化管理成本的模式。

第二，傳統的成本管理僅僅只是由財務部門對收益與成本進行核對，而在責任會計下，成本管理和控制應由各個責任單位下屬全體人員參與算帳、參加管理。扭轉職工和基層領導過去只注重完成產量而不重視資源投入，只著重完成產值而不重視效益的現象。

第三，責任會計制度下的責任成本管理與控制使各個施工單位責任分工明確，充分體現了經濟責任體制在基層施工單位的落實，提高了項目基層施工人員成本意識，從而達到降低成本提高工程收益的目的，在責任會計制度下，通過一系列的舉措合理降低成本，真正起到控制生產第一線的資源消耗量的作用。

責任會計應用于PPP項目具體操作注意事項

第一，由于PPP項目中的生產項目、成本責任需要伴隨著施工周期發生，隨著工程施工過程的推進，相應的成本責任也會順延轉移。因此，項目建設過程中成本責任的產生、分解、轉移、分析、考核以及與之相關的獎罰等處理過程可以看作是一種動態成本責任流。在動態管理原則下，責任會計應用于PPP項目成本管理應當建立責任傳導機制，注意區分獨立責任（指本責任單位工作失誤引發的成本責任）和累計責任（指將原成本責任計量在內的一種累積責任），再對其進行量化，明確各個責任單位的具體責任以及工程交接關系的責任劃分。

第二，在項目建設初期，預算管理人員需要根據工程的初步施工設計、項目人員配置、機械設備配備及使用情況、最新的材料市場信息等資料，對整個項目的成本實施預算并編制責任成本。再根據預算數據將所需材料數量和單價提供給材料采購人員。以便材料管理人員掌握信息，使材料成本降低，同理，人工工作時間及薪資、設備采購及損耗都應盡量控制在目標成本范圍之內以減少不必要的浪費。

第三，責任會計應用于PPP項目中，項目公司需要在每月底召開一次會議專門用以探討成本管理，在此會議上各責任單位要對自己本月發生成本的情況進行匯總分析，而管理會計人員需要收集會議所提及的成本信息并進行梳理，計算當月項目工程總成本，并對實際成本與預算的目標成本進行對比分析，若出現較大差異需探尋原因。

結語

總之，對PPP項目的成本管理需要根據其目前存在的問題，因地制宜，利用管理會計知識對PPP項目進行責任成本管理控制，實行領導帶頭，全員參與。另外需要設立科學合理的獎懲制度，按照項目公司制定的責任成本管理辦法，對工作表現優異的員工進行獎勵，反之，則懲罰，以調動全員參加成本管理的積極性。這樣才能真正把責任成本管理體制建立起來，實現企業效益最大化目標。