企業稅務管理與籌劃研究

陳語宣

摘 要：隨著我國市場經濟的發展，企業越來越注重稅收籌劃，以期能夠在實現企業戰略目標的同時減少企業稅負，使得契約雙方收益最大化。如今，我國的稅法體系變動頻繁，內容也不夠完善較為隱晦，企業要進行稅收籌劃難度也較大。并且集團企業是稅務部門的重要稅源，所以還面臨著稅務部門稽查嚴格、偷稅漏稅處罰成本高的難題，所以提高其稅務管理能力對于大企業來說至關重要。本文結合通過伊利股份的具體稅務管理進行了進一步分析。

關鍵詞：稅收籌劃 案例分析 伊利股份

企業稅務管理

1.1企業稅務管理的概述

企業對經營業務的納稅事項進行事前的分析和研究、籌劃、監控、預測和報告的管理過程就是企業稅務管理。企業稅務管理基本上涉及到了企業經營的每一個環節，企業稅負作業企業的成本之一，即稅收籌劃顯得尤為重要。

1.2企業稅務管理的特點

1.21稅務管理困難

集團企業具有組織結構復雜、生產經營規模大的特點。更有一些多元化經營的企業和跨國企業，涉稅業務復雜多樣，不同的方法也會導致不同的稅收成本，為企業的稅務管理增加了困難。

1.22稅務風險高

由于稅收籌劃的廣泛實行，就要求相關財務人員必須熟悉國家法律法規，但是由于稅法的多樣性和地域性，就會導致對稅法的把握不夠準確，不夠及時，就會出現一些違法的籌劃，導致稅收風險。

許多企業受行業內部慣例的影響，認為納稅籌劃靠的就是做假賬或偷稅漏稅，或者說是打政策的插邊球，更有甚者濫用稅收優惠政策偷稅漏稅，自己主動增加稅收風險。

1.3企業稅務管理的主要內容

1.31稅務的信息管理

主要包括企業對內部的、外部的所涉及的稅務方面的信息進行收集、分析、整理，為企業的稅收優化做好前期工作。

1.32稅務計劃管理

稅務計劃管理即稅收籌劃的過程，企業的稅收籌劃工作包括以下四個方面：企業的稅負預算，納稅計劃的制定，納稅方案的優化和選擇。

1.4企業稅務管理的作用

通過自身的管理，減輕企業的稅負，最限度的依法維護自身的權利，提高企業的效益，從而增強企業的市場競爭力。

伊利股份基本情況分析

在1993年成立內蒙古伊利實業集團股份有限公司，經過長達20幾年的發展，伊利股份成為我國乳業行業的龍頭之一，它以乳制品制造為主的大奶制品企業。

具體稅收籌劃方案

3.1細分業務分設公司

由于伊利股份涉及到的很多優惠政策都是產業鏈前端的，所以細分業務分設公司可以充分的利用這些優惠政策，也可以避免由于混合經營照成的無法區分后不能享受優惠政策情況的發生，通過分析可通過以下幾點合理避稅：

（1）細分飼料生產為畜牧業提供原料，同時享受免稅政策。根據《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》可知飼料生產，如：混合飼料、單一大宗飼料、配合飼料等可免征增值稅。伊利并沒有細分飼料生產，可以從中進行納稅籌劃。

（2）細分畜牧業為乳制品提供原料，根據2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，銷售農產品適用13%的低增值稅稅率；根據企業所得稅法的規定，從事牲畜、家禽的飼養項目的企業免征企業所得稅。伊利股份在這方面做得比較完善，在此基礎上還發展了牧場的旅游業，不僅擴寬了經營范圍，還到達了節稅目的。

（3）細分牛奶初加工業，享受稅收優惠。根據法規可知開養牛場直接賣的未經過深加工的奶源，稅率為13%。

（4）細分運輸業，由于營改增后可享受11%的低稅率。伊利股份若是不分設子公司，那么企業銷售貨物同時提供運輸的業務，會視同于混合銷售，這時候的運費也要按17%計算納稅，所以分設運輸企業有利于節稅。

當然以上的建議只針對大型的，業務鏈條性強的企業。對于中小企業而言成本過高并不適用。

3.2利用關聯交易降低稅負

對于伊利來講，在生產牛奶的環節涉及到兩種稅負，初加工原牛奶享受13%的增值稅優惠政策和深加工的乳制品17%的增值稅。假如牛奶初加工企業的毛利率低于13%，免收企業所得稅的優惠政策就并沒有享受到。所以通過合理的關聯交易充分利用優惠政策就很有必要了。從事深加工的企業是利用畜牧業和初加工產品為原材料的，這時就可以充分利用成本和費用的分配比例。降低初加工產品和畜牧業的成本費用，來增加毛利，盡可能的享受優惠政策，增加深加工企業的成本費用，降低毛利，降低稅負。這樣就充分的利用了優惠政策。

3.3選擇關聯方交易方式降低稅負

據了解伊利股份的畜牧業、加工業都是依托廣東伊利乳業有限責任公司、濟南伊利乳業有限責任公司等子公司進行銷售。加工企業把產品銷售給銷售方，有兩種銷售方式：受托買斷式銷售和委托代銷。兩種方法看似差別不大，但是對稅負影響不容小覷。采用受托買斷式銷售，受托買斷式銷售的納稅義務發時間即是買斷式銷售發生的當天。但是如果采用委托代銷的方式，納稅義務發生時間是委托方取得貨款的當天，期間存在有一個時間差的，這樣就合理的延緩納稅了時間，從而達到了節稅的目的。

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