基于“營改增”背景SF速運公司的稅收籌劃

孫瑜苒

摘 要：快遞業在互聯網沖擊的背景及社會經濟加速發展的背景下，全行業加快轉型的步伐，經濟利潤飛快增長。自全面實施“營改增”以來，對于從事物流行業以及運輸行業的速運公司來說，整體稅負呈現出不降反增的局面。在此背景下，對速運行業進行稅收籌劃就顯得尤為有必要。本文基于“營改增”背景下，針對SF速運公司稅負過重的問題，作者將從從稅收籌劃的角度出發，制定降低稅收的解決方案。

關鍵詞：稅收籌劃；營改增；速運公司

我國自2009年起在少數地區實施試點增值稅轉型改革，直至2016年5月，國務常務會議通過全面實施“營改增”的審議，將之前未納入“營改增”范圍內的所有行業都并入試點范圍的提案。自全面實施“營改增”以來，大大降低了各行業的稅負，但對于從事物流行業以及運輸行業的速運公司來說，整體稅負呈現出不降反增的局面。據了解，速運公司“營改增”后出現稅收負擔不降反升的主要原因是從事運輸和交通的速運企業大部分的運營成本用于保險費，路橋費用、人工勞務費用，而這占絕大運營成本比例的項目費用在稅收中，屬于增值稅進項稅不得抵扣的應納稅項目，由于“營改增”，造成了稅收負擔加重了20%-50%。因此，在市場經濟占領主導地位的今天，合理利用稅收籌劃減輕稅負壓力成為了企業維持正常經營管理，不斷壯大發展的必要手段。

SF速運公司基本情況及“營改增”對增值稅增稅的影響

1.1 SF速運公司基本情況

SF速運公司是一家以速運為主的快遞公司，公司業務范圍涉及運輸和交通服務，自成立至今已經十年，業務規模不斷擴大，目前在中國境內已經有10多家分公司，90余個網點。SF速運公司的主要業務為基礎服務和增值服務兩種類型屬于小規模納稅人。

1.2“營改增”對公司增值稅業務的影響

物流輔助服務和交通運輸服務原是營業稅的主要增稅范圍，在實行“營改增”后，改變了之前的差額計算模式，提高了增收稅率，使得稅負壓力增大。“營改增”后，對速運公司最大的影響有以下兩個方面：一是差額計稅方式的取消對國際運輸業會產生沖擊；二是物流輔助服務的增稅率是6%，但抵扣的交通運輸服務稅率是11%，二者之間不對應，會對增值額的計算造成影響。

1.2.1“營改增”后對納稅人身份認定的影響

增值稅納稅人按照銷售金額劃分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人身份不同，納稅的稅率，計稅方法享受的稅收政策也不同。在實施“營改增”之前，應稅服務年銷售金額500萬元以上需申請為一般納稅人，應納稅額為銷售增值額。但“營改增”后兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準，入部申請，不得抵扣進項稅，不得開具增值稅專用發票。

1.2.2“營改增”對租賃業務的影響

“營改增”之前，租賃業務歸屬于營業稅增稅范疇，增收營業稅。但營業稅無法開具增值稅專用發票，所以也無法抵扣進項稅，在一定程度上制約了租賃業的發展。進行“營改增”后租賃業務納入增值稅增稅范疇，不僅可以使用增值稅專用發票還可以抵扣進項稅，除此之外對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項政策大大降低了融資租賃的增稅負擔。

1.2.3“營改增”對倉儲和外包服務的影響

“營改增”之前房屋或場地出租與倉儲租賃業務都適用營業稅稅率5%，“營改增”之后房屋或場地出租適用的稅率是5%，倉儲服務適用的稅率是6%。另一方面，由于營業稅和增值稅的會計核算形式不一樣，營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，這種改變會導致開票放手收入降低，利潤減少。在稅收改革之前，無償提供倉儲服務不增收營業稅，但改革后，要增收增值稅。

SF速運“營改增”后增值稅的稅收籌劃

2.1進行身份認定和業務拆分

SF速運公司在“營改增”之后，SF速運已經被確認為一般納稅人，按照相應的業務增值額及不同的增值稅稅率納稅，涉及的稅率有6%，11%，17%，2015年倉儲服務、收派服務和運輸服務總的收入約為67000萬元，如果按照一般納稅人納稅規定，計算出應納稅額為2209萬元；但針對“營改增”特殊業務如倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法，因此按照簡易辦法計稅，應納稅額為1963萬元，節稅246萬元。

2.2對租賃設備進行稅收籌劃

在“營改增”之后，SF速運公司已經被確認為一般納稅人，但不同的業務已經不同的形式涉及的稅率會有差異。公司對外租賃設備適用的稅率是17%，但異地搬運裝卸合同適用的稅率是6%。公司有一臺設備對外租賃，每年租金48萬元，且支付兩名負責設備的工作人員薪資7萬元，如果按照普通租賃業務計稅，納稅金額為9.14萬元。若將合同改為異地搬運裝卸合同，納稅金額3.74萬元。采用新的納稅方案，不僅節約了稅費，而且是凈收入增加了13萬元。

2.3對外包業務進行納稅籌劃

SF速運公司作為一家以運輸和交通為主要納稅業務的納稅企業，其在倉儲和裝卸服務上產生的人力成本也很大，但人力成本不能按照一定的比率在稅前抵扣，因此，人力問題也會增加許多稅收問題。針對這一情況，建議SF速運公司將這部分業務外包給專營企業，原因是，如果由本公司按照運輸服務收入繳稅，納稅稅率是11%。如果將這部分業務外包，只用繳納外包費用，降低所得稅，并且，如果外包企業是一般納稅人，還可以收回進項稅專用發票，抵扣增值稅。

【參考文獻】

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