新財務會計制度下醫院成本核算的探討與實踐探究

陳渝婷

摘 要：在新財務會計制度下，醫院的財務管理對成本管理顯得更為關注。本文基于新財務會計制度，闡述了醫院成本核算體系改革的重要意義，分析了舊財務會計制度下醫院成本核算的弊端和不足，指出了新成本核算的改善策略，希望以此促進醫院財務管理工作邁上一個新臺階，讓醫院的工作促進經濟的發展，社會的和諧。

關鍵詞：新財務會計制度；醫院成本核算；探討與實踐

新財務會計制度是國家財政部會同衛生部共同修訂印發的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，新制度從2012年元旦開始執行，新制度的實施強化了醫院的成本核算，成本核算體系變革意義巨大。

新財務會計制度下醫院成本核算體系變革的意義

1.1醫院通過成本核算體系變革能取得更好的社會效益

通過醫院的成本核算體系改革，使得醫院的內部結構得以優化，醫療資源更合理的配置。成本核算體系根據對醫院各職能科室、日常活動及基建項目流程里的支出和收入情況的整體掌握，梳理出其中的收支不合理并及時進行相應的收入支出結構調整，加大對主刀醫生的崗位津貼，緩和醫患關系，提高患者對醫院的認可度，成本核算水平的提高必然會促進醫院財務管理的加強，從而會使醫院整體的社會效益得到提升。

1.2醫院通過成本核算體系變革又能獲得更好的經濟效益

作為醫院財務制度改革的重點成本核算體系的變革可以更清楚的掌握各科室的盈虧狀況，各流程中的資金浪費，并在保證甚至提升醫療服務質量前提下減少醫療資源的浪費，減少不必要的開銷，加強對項目建設資金的管理，優化收支結構，醫療服務產生的經濟效益必然更多。

1.3成本核算體系變革能更科學的為政府財政補助提供依據。

醫院作為服務社會大眾的機構，政府財政補貼是醫院良性循環的重要支撐，變革后的成本核算體系其數據準確性會更高，對國家免費醫療項目的成本核算會更加科學，詳細而準確的各項數據可以更好的為政府財政發放提供依據。

舊財務會計制度下醫院成本核算的不足和弊端

舊財務會計制度是指1999年1月1日實施的《醫院會計制度》，它運行至2012年1月1日，運行達13年，已經不適合當前時代的需要，它對成本核算沒有做具體的規定，不能滿足全成本核算的要求。在醫院的新財務會計制度的執行中舊的醫院成本核算存在的不足被暴露，弊端逐步顯現。

2.1舊成本核算對象體系不健全

舊的成本核算只能為醫院內部的獎金分配提供依據，滿足不了物價部門定價、財政支出和補助的需要，舊的成本核算提供的成本信息包含了醫院各職能科室的成本核算，而且對各職能科室的劃分并不科學且并不完善，在科室的成本核算上僅體現為醫療科室和藥品科室，其他科室的非醫療費用也算為醫療支出，醫院基建開支也是被計入到醫療支出、藥品支出。行政管理部門和后勤部門發生的各項支出也被分攤計入醫療科室和藥品部門，它的總成本是模糊的，沒有涉及項目成本和病種成本。

2.2舊成本核算中設置不合理的成本項目

醫院的舊財務制度里，專門用來核算成本的會計科目缺失，用于政府財政補助的成本項目也沒有。之前只是籠統的在醫療和藥品兩個科室設立了藥品支出、醫療支出項。醫院的人事、行政、保潔、后勤等的各項開支和基建開支都只是在二者之間分攤。如在醫療支出和藥品支出中是沒有設備等資產的折舊項的，它只是在醫院收入或結余的前提下來進行計提的，并不按固定資產折舊進行計提，在賬面上總體現為其初始成本，資產負債率體現有誤，使得舊的成本核算是不準確的。

2.3舊成本核算中的成本分攤流程存在問題

在舊的財務制度下的成本的核算只是包括藥品支出、醫療支出核算，其他各項開支及費用都是歸入到這兩項進行核算，只是分類分比例進行分攤。這種成本核算的簡單化導致的人為分攤費用的方式必然出現數據的處理不當，醫院收支結余的不準。這樣的成本分攤流程無法為各科室進行績效考核提供數據依據，也無法真實反映醫療活動的成本、促進醫療水平的提高。此分攤流程也不涉及到項目成本核算和病種成本核算的分攤。

醫院成本核算在新財務會計制度下的改善策略

3.1成本核算體系完備

完備的成本核算對象體系能夠對成本相關信息進行正確、真實、全面的記錄，讓成本核算的作用真正實現。新財務制度下的成本核算對象已很全面，將舊成本核算僅有的醫療支出及藥品支出核算細分為各科室的成本核算、醫療服務項目的成本核算、基建項目的成本核算等。

分別對應物價部門準確的藥品定價、滿足財政部門進行補貼給予財政支出的成本核算，也是政府部門為更好的發揮 醫院救死扶傷公益性靈活高效的提供針對性的政策提供財務數據，也使得民營資本進入醫院更為現實，滿足了投資者對醫院整體真實的財務報表、總運營成本的了解。新成本核算中的醫院總成本核算可以滿足醫院對各級員工進行運營化管理的關鍵環節實現員工的KPI考核和各級管理人員對醫院日常運營成本控制的需要，為醫院進行改革的需要必須清晰作業成本和科室成本。在新的成本核算中分別將財政項目補助支出、科研教學項目支出、固定資產的攤銷都在成本核算的范圍內給予了明確，這使得新成本核算較舊成本核算其范圍擴大、項目更為齊全。新成本核算為新時期的醫改提供了較為完善的成本信息。

3.2完善了成本項目設置

醫院的成本項目也是按經濟用途來劃分的費用，必然醫院成本核算的項目分類首先要符合企業成本項目的分類方法，同時醫院區別于企業又是公益性單位，在成本項目設置上除考慮醫院作為企業運作的成本核算管理的需要，也應滿足醫院作為公益性單位開展工作的需要，滿足政府部門出于民生考慮進行藥品定價和財政補貼的財務數據的需要，具體在相關財務成本項目的設置上明晰直接藥品、直接材料、直接人工、折舊費用及部門費用和管理費用外要兼顧考慮財政補助成本。在具體的成本核算上可以通過對總成本的核算區分，從而實現員工的科學績效激勵、并很好的進行成本控制，并將財政補貼和運營成本區別開來。這改變了舊成本核算中簡單寬泛的醫療支出、藥品支出的設置，而是科學將兩者合并設置為醫療業務成本，并基于此上的細化。在新的成本核算里分為了成本項目和財政支出成本項目。在科室層面上細化設置了全成本核算項目，極大地體現了醫院作為企業運營中權責發生制的會計基礎。

3.3構建了明晰的成本分攤流程

新成本核算梳理了醫院的成本構成，一方面從企業運營的角度確定了總成本。它具體包括醫療成本、科研教學成本等，二個它區分了部門運行成本及醫療作業成本，三它也明確了產品成本，這明晰了醫院作為企業的成本分攤明細及其流程。在流程上它首先明確了總成本的歸集與分攤。既主要按照醫療、公共衛生、科研教學來進行成本的歸集和分攤。其次在部門、科室的成本核算流程上。分別采用直接計入和間接計入的原則進行核算。其中在間接科室的成本核算上進行了二次分攤，一是分攤其科室消耗，二是分攤其科室成本，分攤對象為直接成本科室。流程程度末端是產品成本核算，一方面按不同疾病類型分別核算成本。一方面以醫療衛生服務的項目核算成本。明晰的成本分攤流程使得醫院作為企業運行更有活力，更有競爭力和自我生存壯大的能力，又能實現醫院作為公益性單位的救死扶傷的社會職責。

結語

新的財務會計管理制度在醫院的推行，最終是為加強醫院的管理工作，提升醫院的核心競爭力以此滿足經濟發展的需要和社會和諧發展的需要。本文在醫院新財務會計制度下的成本核算的改善策略希望能滿足財務管理目標的達成。

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