中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、稅負水平及稅收籌劃探究

陳田

摘 要：中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，我國目前約有7000多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會銷售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上。本文探析我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅負水平，探討中小企業(yè)的稅收籌劃問題，為更好地服務中小企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅負水平；稅收籌劃

引言

對于中小企業(yè)的認定標準，不同行業(yè)有不同的標準，一般而言，從業(yè)人員在10人以下或營業(yè)收入在100萬元以下的為微型企業(yè)，人員在10-100人或營業(yè)收入在100-1000萬元的為小型企業(yè)，人員在100-500人或營業(yè)收入在1000-5000萬元的為中型企業(yè)。我國目前約有7000多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會銷售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上。可見，中小企業(yè)的發(fā)展及稅負水平對國家和社會都至關重要。

文獻回顧

國際而言，世界主要發(fā)達國家都對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠進行了重大調(diào)整，目的是促進中小企業(yè)的發(fā)展：從普惠制度到有選擇的個別優(yōu)惠，堅持稅收法定原則下靈活務實，注重政策的配套與協(xié)調(diào)，但是我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度存在受惠主體過窄。配套協(xié)調(diào)不夠等問題（侯作前，2009）。中小企業(yè)對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展有重要作用，而稅收籌劃對中小企業(yè)的發(fā)展有著決定性作用（賈麗，2017），因而中小企業(yè)急需做好自身的稅收籌劃，在法律允許的前提下節(jié)稅，從而提高經(jīng)濟效應（李金巖，2016）。但是中小企業(yè)稅收籌劃中還存在一些難點：部分中小企業(yè)管理者稅收籌劃意識不足，中小企業(yè)財會人員尚未能有效利用國家稅收優(yōu)惠政策，導致部分中小企業(yè)通過刻意避稅的問題，甚至偷稅漏稅等方式來進行所謂的稅收籌劃問題（朱麗，2017）。

我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

中小企業(yè)的設立數(shù)量

我國目前約有7000多萬家中小企業(yè)，其中個體戶達到5400萬戶，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會銷售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上。因此我國中、小、微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.3%，企業(yè)總數(shù)最多，其中小型、微型企業(yè)占97.3%，但是中小企業(yè)體量不大、規(guī)模較小。就中小企業(yè)的作用而言，中小企業(yè)具有巨大活力和增長力，在緩解就業(yè)壓力、拉動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟結構、推進技術創(chuàng)新、促進市場競爭、穩(wěn)定財政收支等方面起到很重要作用。

中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

中小企業(yè)地域分布差異大，大部分中小企業(yè)集中在“北上廣”等經(jīng)濟較為發(fā)達地區(qū)。中小企業(yè)數(shù)量居前三位的行業(yè)分別是：信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)。中小企業(yè)的生存年限不同，10年以上的企業(yè)占比27.66%，平均存在年限6.98年。員工性別比例差異較大，一半左右的企業(yè)男性員工是女性員工數(shù)量的兩倍以上；員工年齡分布年輕化，30歲以下員工占80%左右。另外，大多數(shù)中小企業(yè)都是成長激勵型企業(yè)，91.36%的企業(yè)對未來充滿信心。中小企業(yè)的管理不夠完善，存在員工流失嚴重，缺勤率較高等現(xiàn)象。

我國中小企業(yè)的稅負水平

目前中國的宏觀稅負水平正在接近或達到發(fā)達國家的平均水平。在亞太經(jīng)合組織（OECD）“大財政”口徑統(tǒng)計之下，2000年中國稅負水平就達到22%，2005年增長到32%，2006年為34.8%（鄭新業(yè)，2013）。按照鄭新業(yè)的方法，2013年中國的宏觀稅收負擔可能已經(jīng)達到40%上下。鄭新業(yè)認為，相比之下，在2006年，美國這一比例僅為28%，OECD國家平均水平為30.5%，中國宏觀稅負水平已經(jīng)高于美國，而2011年中國的宏觀稅負水平為36%。

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)交易頻繁、每筆業(yè)務利潤較少，即薄利多銷，但是我國稅制結構不太合理，流轉稅占總稅收中的比重超過了60%，流轉稅不像所得稅，由于對中小企業(yè)所得征稅，能做到“掙的少交的也少”，營改增后營業(yè)稅基本沒有了，幾乎所有的中小企業(yè)都繳納增值稅，但是流轉稅對每筆交易的增值額，導致中小企業(yè)掙得不多，納稅不少。因此在我國現(xiàn)有稅制情況下，中小企業(yè)的稅負水平比大型企業(yè)要高。

雖然2011年以來，我國相關部門對中小企業(yè)減負問題給予高度關注，但是中小企業(yè)稅負仍然較高。財政部取消了中小企業(yè)的31項全國收費，2011年工業(yè)與信息化部提出十二五期間中小企業(yè)成長規(guī)劃，明確中小企業(yè)的財政稅收扶持政策，降低中小企業(yè)融資難的問題。國家稅務總局在深化財稅改革時提出結構性減稅政策，但是對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相對不足，范圍較小，沒有系統(tǒng)性的減稅措施，而且各地執(zhí)行標準不統(tǒng)一，導致同樣的中小企業(yè)在不同地區(qū)的稅收不一樣，即各地的稅收環(huán)境不同影響中小企業(yè)稅收的征納和繳納情況。

中小企業(yè)稅收籌劃分析

培養(yǎng)財稅人才，加強稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)管理的一項非常重要的內(nèi)容，對中小企業(yè)也如此。合理避稅是本事，偷稅漏稅是犯罪。而且相比較大型企業(yè)，大型企業(yè)財會人員眾多、水平較高，很多人員都具有會計碩士以上學歷，財稅知識豐富，稅收籌劃能力強；而中小企業(yè)財會人員少、學歷較低，很多只具有初步的會計從業(yè)資格證，只有中專、大專學歷，要應對企業(yè)業(yè)務中復雜交易的稅收籌劃，顯得力不從心。因此需要中小企業(yè)培養(yǎng)現(xiàn)有的財稅人員，加強稅收籌劃培訓。當然也可以由各地科委、經(jīng)委組織當?shù)刂行∑髽I(yè)的財會人員集中培訓學習，理解最新的稅收制度和稅收優(yōu)惠措施，為中小企業(yè)稅收籌劃打下堅實的基礎。

評估重要稅源，強化科學避稅

我國自2016年1月1日執(zhí)行的營業(yè)稅改增值稅改革，目的是為企業(yè)減稅。但是不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)具體減稅水平不一樣，甚至部分企業(yè)、部分行業(yè)出現(xiàn)增稅現(xiàn)象。

具體對于中小企業(yè)而言，能夠取得購進貨物的增值稅發(fā)票的企業(yè)，由于有進項發(fā)票可以抵扣，因而在營改增后增值稅稅負可能降低，但是對于不能取得購進貨物的增值稅發(fā)票的企業(yè)，由于沒有進項發(fā)票可以抵扣，因而在營改增后增值稅稅負可能增加。此外所得稅也是中小企業(yè)需要關注的問題。這需要中小企業(yè)會計人員評估企業(yè)的重要稅源和關鍵稅種，做到科學籌劃，合法避稅。

整體籌劃稅收，提高企業(yè)效益

稅收籌劃需要系統(tǒng)性、整體性，不能只看某一個環(huán)節(jié)的納稅，應從企業(yè)整體考慮，從企業(yè)整體上如何納稅。這對中小企業(yè)財會人員的財務水平要求較高，需要綜合分析計算不同情況下該筆交易的納稅情況，從中選擇最優(yōu)方案。中小企業(yè)本來薄利多銷，利潤不高，交出去的稅收相對于降低了中小企業(yè)的利潤。為此需要整體考慮，合理避稅，科學節(jié)稅，提高企業(yè)的效益。

結語

由此可見，我國中小企業(yè)現(xiàn)有大約7000萬戶，總數(shù)較大，規(guī)模較小。中小企業(yè)具有巨大活力和增長力，在緩解就業(yè)壓力、拉動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟結構、推進技術創(chuàng)新、促進市場競爭、穩(wěn)定財政收支等方面起到很重要作用。但是由于我國稅收優(yōu)惠措施不成體系，我國中小企業(yè)整體稅負水平還是較高。特別是中小企業(yè)財會人員少、學歷較低，很多只具有初步的會計從業(yè)資格證，只有中專、大專學歷，要應對企業(yè)業(yè)務中復雜交易的稅收籌劃，顯得力不從心。急迫需要中小企業(yè)培養(yǎng)現(xiàn)有的財稅人員，加強稅收籌劃培訓。增值稅和所得稅也是中小企業(yè)需要關注的問題。這需要中小企業(yè)會計人員評估企業(yè)的重要稅源和關鍵稅種，做到科學籌劃，合法避稅。中小企業(yè)本來薄利多銷，利潤不高，交出去的稅收相對于降低了中小企業(yè)的利潤。為此需要整體考慮，合理避稅，科學節(jié)稅，提高企業(yè)的效益。

（作者單位：重慶市貴元堂藥業(yè)有限公司）

【參考文獻】

[1]侯作前，全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒[J].財貿(mào)研究，2009（06）.

[2]朱麗.淺議中小企業(yè)稅收籌劃相關問題[J].時代金融，2017（05）.

[3]李金巖.我國中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（12）.

[4]賈麗.中小企業(yè)稅收籌劃存在的難點及對策[J].中國管理信息化，2017（12）.