加油站稅務(wù)籌劃探討

程中和

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和我國稅收征管體制的不斷改革，企業(yè)已被推向了全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境。越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求“低稅負、高效益”的經(jīng)營方案，稅務(wù)籌劃正在成為當(dāng)前企業(yè)稅收管理領(lǐng)域中的熱門話題。本文將通過從稅務(wù)籌劃理論入手，探討加油站稅務(wù)籌劃的具體方法，同時指出加油站在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)注意的問題，以期對加油站稅務(wù)籌劃起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險控制；制度流程管理；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃在加油站的作用

企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于提高財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力；有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出和減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益；有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理；有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

稅務(wù)籌劃在加油站的應(yīng)用

加油站主要經(jīng)營汽柴油、潤滑油、各種便利店商品銷售等業(yè)務(wù)，涉及的稅種包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、各種小稅種。

增值稅籌劃

加油站采取折扣銷售方式時，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上按折扣后計算應(yīng)稅銷售額。預(yù)收貨款和直接收款對加油站最有利，因為采用這兩種方式進行銷售，收到貨款在前，納稅義務(wù)在后。

加油站購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)從外單位取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，例如油品及非油商品購進、資產(chǎn)采購、工程投建、能源費、安全環(huán)保費、運費、通訊費、廣告促銷費、停車費、審計咨詢費、辦公費等。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用可取得的增值稅專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，以后繳納的技術(shù)維護費可憑技術(shù)維護服務(wù)單位提供的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)可以在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、廣告宣傳費、研發(fā)費用、招待費、三項經(jīng)費等，注意是否符合列支條件。例如捐贈支出，既要考慮捐贈的方式，又要考慮捐贈額占稅前利潤的比例。非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，應(yīng)充分考慮資本弱化原則。年終獎、交通補貼、通訊補貼、誤餐補貼、優(yōu)秀員工獎勵、安全獎勵等，應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

企業(yè)應(yīng)充分考慮折舊的所得稅因素。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅務(wù)折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅務(wù)折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

個人所得稅籌劃

通過將工資薪金所得分攤到不同月份，使每月收入相對平衡，從而降低整體稅負。將獎金進行分攤籌劃，利用全年一次性獎金的特殊計稅方法以達到降低稅率級次的目的。通過將非貨幣性支出項目由企業(yè)替員工個人支付，可以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人也可以減少這部分非貨幣性所得的稅務(wù)負擔(dān)。企業(yè)通過提高職工福利而大幅度加薪于職工，可以促使職工少納所得稅。

其他稅種籌劃

企業(yè)通過一個縣（包含區(qū)、縣級市）所屬加油站合并由一個中心加油站合并繳納稅務(wù)。既可減輕非中心站管理人員工作量，又可以統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。在合并納稅稅種設(shè)定時，應(yīng)區(qū)分不同區(qū)域的稅率差別，合理降低稅負。

加油站稅務(wù)籌劃過程中存在的涉稅風(fēng)險

稅務(wù)籌劃必須在熟悉稅收、法律及國家其他相關(guān)政策的基礎(chǔ)上進行，否則籌劃將失去政策基礎(chǔ)，給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。合法、系統(tǒng)運用稅法進行稅務(wù)籌劃，努力降低涉稅風(fēng)險，有利于加油站經(jīng)營管理的健康發(fā)展。加油站稅務(wù)籌劃過程中存在的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

增值稅計算有遺漏加油站

發(fā)生的促銷費未視同銷售貨物計算繳納增值稅；處置站內(nèi)使用過的固定資產(chǎn)、物品，未計算繳納增值稅；加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費未計算繳納增值稅；購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣了進項；適用稅率錯誤等；各種租賃費未計算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅匯繳清算不準(zhǔn)確

漏計收入未調(diào)整；超標(biāo)或不合規(guī)定的扣除項目沒有進行調(diào)整；資產(chǎn)處置收入未計入應(yīng)納稅所得額；折扣銷售中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的，沒有進行納稅調(diào)整；不合規(guī)的抵扣憑證未作納稅調(diào)整；吸收合并業(yè)務(wù)沒有按規(guī)定備案而適用了特殊重組政策；資產(chǎn)損失沒有按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除未作納稅調(diào)整。

個人所得稅計算方法不準(zhǔn)確

發(fā)放給個人的過節(jié)費、高溫費（或購物卡）、住房補助、通訊補助、風(fēng)險抵押金（扣除保證金）、優(yōu)秀員工獎勵等，未代扣代繳個人所得稅；單位和個人超過規(guī)定繳付的公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等，超過部分未繳納個人所得稅；多次使用全年一次性獎金的特殊計稅方法計提個人所得稅。

其他稅種計算不準(zhǔn)確

計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值時未包括土地價格，加油站罩棚計入了房產(chǎn)原值；計算城鎮(zhèn)土地使用稅時依據(jù)的土地等級不合理，適用的單位稅額錯誤；簽訂合同的項目未繳納印花稅；各加油站適用的城市維護建設(shè)稅稅率不正確。

針對加油站稅務(wù)籌劃提出的措施

加油站開展稅務(wù)籌劃，既要靈活運用思路與方法，又要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。這需要企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)造有利條件，在熟悉稅法的基礎(chǔ)上，開展稅務(wù)風(fēng)險識別，加強稅務(wù)交流，靈活掌握稅務(wù)籌劃方法，提高企業(yè)管理水平。

要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念

企業(yè)從上到下都要提高對稅務(wù)籌劃的認識，走出“稅務(wù)籌劃就是偷漏稅”“稅務(wù)籌劃就是協(xié)調(diào)”“稅務(wù)籌劃就是稅負最低”等誤區(qū)。作為企業(yè)的管理者要積極支持企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，因為稅務(wù)籌劃作為一項重要、嚴密、細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合。作為企業(yè)的管理者要積極支持企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，因為稅務(wù)籌劃作為一項重要、嚴密、細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合。只有管理層充分認識到企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性和迫切性，上下同心，才能使稅務(wù)籌劃得以貫徹和落實。因此，作為企業(yè)的管理者不僅要加強自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀念，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費等方面為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供有力的支持，創(chuàng)造有利的條件。

規(guī)范稅收制度流程、加強稅務(wù)風(fēng)險管理

基礎(chǔ)不牢，地動山搖。企業(yè)稅務(wù)管理部門必須做好制度流程的基礎(chǔ)工作。沒有清晰的部門職責(zé)界定，其他業(yè)務(wù)部門的支持配合就缺乏制度保證。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。具體的制度流程還要注意三點：1.加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；2.“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；3.制度流程不是一成不變的，企業(yè)業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。管理人員要嚴格按照企業(yè)要求開展業(yè)務(wù)，涉及稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)應(yīng)按照企業(yè)的規(guī)定來執(zhí)行。不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)應(yīng)杜絕，從源頭開始規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，利用有利稅收要素開展稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)管理人員要提高自身業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)定期對稅務(wù)會計人員進行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)會計人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉企業(yè)財務(wù)、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。不了解高層的目標(biāo)就無法將稅收法規(guī)靈活運用到公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理當(dāng)中，不把握戰(zhàn)略方針則難以發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。稅務(wù)籌劃既是加油站稅務(wù)管理的一項重要工作內(nèi)容，又能促進企業(yè)經(jīng)營行為規(guī)范化。稅務(wù)籌劃應(yīng)隨著會計準(zhǔn)則、稅法的更新而不斷變化，這需要稅務(wù)會計人員隨時掌握相關(guān)政策，也能促進企業(yè)經(jīng)營者自發(fā)提高自身的經(jīng)營管理水平。

（作者單位：深圳特來電新能源有限公司）

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