上市公司審計風險成因及過程改進

杜丹 張智博

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展，有更多的上市公司面臨經濟的不斷改革。上市公司其主要職責是為股東服務，同時要保證公司的資金使用安全，不斷地降低公司財務上帶來的一系列風險。但是，由于上市公司其公司體制以及宏觀立法等因素的影響，使得我們國家上市公司出現了審計監督無效的情況。本論文通過分析上市公司風險產生的原因，以及審計工作對于上市公司風險管理帶來的作用，對未來審計工作所應該進行的步驟給予探討。

關鍵詞：上市公司；審計風險；改進

審計風險的概述

很多上市公司在自身經營的過程當中，會面臨很多風險。例如：常見的市場風險、匯率風險、以及財務方面的風險。很多上市公司在經營過程當中，面臨著債務問題，必須及時償還債務，在資本流動過程當中其結構的變動，將會影響上市公司的生存狀況。除了資金風險，同時也面臨著其技術的變革、管理水平、以及市場上一些不確定因素，都會給上市公司帶來一系列的影響，帶來其收益的不確定因素。為了減少這些因素對上市公司的干擾，其審計工作變得尤為重要，更應該了解審計風險的內涵。通常是指根據會計核算報表中產生了一些錯誤，但同時審計人員對于錯誤及意見不統一不符合都帶來了一定的風險，審計的風險會受到企業上述影響因素干擾，同時也受到審計人員其個人能力的制約。在企業實際的運行過程當中，由于內在的風險，外加宏觀帶來的一些影響因素，會存在賬戶交易失誤，內部控制不完善，最終也會導致審計人員在報賬交易過程當中產生一定的風險。通過總結分析，將審計風險歸結為企業自身經營以及審計師操控帶來的風險。

審計風險的成因

內部控制失效帶來的風險

上市公司在企業內部治理過程當中，往往表現為大股東操縱，而董事會失去了其原有的作用，導致上市公司組織內部結構比較復雜，即真正的管理者集中管理權限，往往有的股東對于企業過于樂觀的評估，做出了不合理的愿景規劃。為了滿足配股發行等籌資的需要，最終被證券監管部門兒進行緊急處理，原因就是大股東其權利在企業內部控制，導致內部管理失效，在失效之后，公司的管理層主要表現為明知違反證券相應法律法規的時候，對于企業的資產財務處理，違規將其操作變成合法，結果沒有糾正內部控制存在的問題，最終產生了審計風險。

缺乏審計規范帶來風險

對于上市公司關心的財務政策，其中包括審計規范政策、信息披露規范政策，其中審計相應的政策是由注冊會計師，根據上市公司的財務報表得出企業未來的財務依據，信息披露規范是上市公司其提供信息，作為財務最終的依據。以上兩者構成了上市公司其最終財務信息的重要根據。那么以上規范是否達到公開透明合理，是否能夠直接操作，將會影響到上市公司其財務審計相關信息的質量，同時這種質量也給審計帶來一定的風險。

監管部門監督力度不夠

上市公司在整個證券市場，依靠的是相關的監管機構與一定的管理，機構在上市公司證券發行和交易過程當中，意圖是保護投資者的一系列權益，維護經濟市場的公平，促進經濟的良性發展。但實際監管過程當中，由于很多因素的存在，對于一些上市公司的處罰以及監管存在不統一的情況，在查處各類違法違規操作當中，對于一些責任人的處罰往往存在不公平不透明，最終導致監管實效。

在實際證券市場當中，很多上市公司有一定的造假行為。但是造假行為歸根到底是由于其監管部門不力，而不是由審計財務部門工作失誤帶來的嚴重后果，在整個證券上市過程當中存在一定的法規漏洞。對于一些造假部門缺乏有效的監督和約束，造成的損失往往對于上市公司管理人員的處罰較輕，將更多的責任推卸給審計或者是會計部門，最終結論是對于審計師的監管存在不嚴，將審計財務的一些信息進行非法的出賣，將責任歸并為審計人員的責任心以及風險控制能力不強，將出現的責任最終歸結為審計帶來的風險。

地方利益干擾帶來審計風險

很多上市公司所在的地方關聯不同的銀行部門、政府部門，那么很多地方上的行政部門由于自身利益的需求，最終虛報了上市公司的財務和經營狀況，這表明地方政府的干預成為上市公司帶來一定風險的部分因素。地方保護主義不可避免，利用行政權力制造一定的保護措施，干擾了正常的審計工作。對于審計人員出示的調查報告、財務分析，產生的審計風險往往都是由上市公司自己承擔，同時審計工作還會受到當地銀行投資者，或者是各方面利益的影響，最終產生了審計風險。

上市公司審計風險規避的具體做法

有效評估審計管理過程

所謂有效就是針對上市公司其一些未知的風險加以分析，對于潛在的風險首先要進行分類，去辨別，采用一定的新技術新方式進行可行性分析報告，經過統計數據做出預測，對于企業現金的流量以及資產負債做出相應的對策，通常現在很多上市企業在省級部門會聘請一些專家，采用調查分析的方式，對于眼前的風險進行有效地判斷，把上市公司所潛在的風險分類規整出來。

具體的歸類方法采用的是定量與定性相結合的方法，要評估出風險的大小，找到上市公司風險產生的源頭，對于風險的可能發展趨勢做出相應的對策安排。很多大的上市公司往往采取的是專家或者是企業內部高級人才調查的方式，運用解析風險的辦法，對于風險的結果進行不斷地檢驗，不斷地調整與正確地評估。

最后，對于風險的各種防護方法進行衡量，對于風險的強弱對策，規避風險的辦法，采用了適當的風險管理軟件。例如分離風險、控制風險、轉移風險等現代化風險監控軟件，對于上市公司各個具體運作項目，其產生的風險大方面，往往通過定量風險分析的辦法，要成立企業內部的風險監控委員會，對于風險管理項目采取客觀評價的手段。

對于審計工作所處內部環境改良

審計工作往往是在上市公司內部展開的，要考量審計工作所處的真實的內部環境，首先要考量企業的管理者對于審計風險控制的真實理解，是否意識到風險管理的重要意義，是否讓領導參與到審計風險的整體工作當中，是否有效地組織安排風險審計的調整工作，是內部工作當中的首要任務。

接著是具體執行風險管理的工作人員，他們能否意識到審計風險管控的重要意義，風險管理對于公司整體的運營存在長期有效的意義，如果沒有風險管控的專業技能以及意識，那么這種工作態度將直接影響到企業未來的發展。企業內部的運營過程當中，從企業愿景到目標的實現，是否在整個過程當中灌輸審計風險的控制理念，對于一些具體項目存在高風險性，財務的風險性，是否要采取謹慎的態度，企業運作過程當中是否將風險進行量化等級化，在運營過程當中對不同的項目采取的審計風險管控態度，直接決定著未來風險的產生以及解決的效果。

將審計風險管控制度化

上市公司內部要建立有效的風險管控制度。在內部控制當中要實現權力風險的有效制衡，那么制度就需要全力給予一定的健全，有效的內部控制制度，才能有效地防范風險，保證公司的資金運行穩定有效。因此，企業內部的風險管控制度，要依靠幾個方面，首先，審計風險管控是否是在企業整體運行的方向承受的范圍之內，其次實現企業內外部信息資源是否有效合理，接著是否按照國家的法律法規執行，最終為了確保公司的經營持續發展，是否能有效地在風險發生之后及時處理，都是企業風險管控制度所要關注的方面。

有效的風險審計管控報告

在企業的風險管理過程當中，關于審計最主要的就是出具以資金流通為主的報告。審計報告當中是否按照一定的規則程序運用恰當準確的審計方法，獲得數據在上市公司的整體風險管理過程當中，審計報告需要有大綱初稿，以及風險管理的相關意見，不斷地修改建議調整方案，出具一個真實有效分析有依據表達準確的審計報告。在報告上對于審計的目標程序范圍以及不斷糾正，提供一個全面的內容，這其中就包括對于上市公司管理環境的報告分析，報告分析當中要對審計相關的事項存在的風險點是否要明確，對于風險當中的回避風險、隱藏風險是否有效的報告與紕漏，對于審計人員出現的舞弊事項，是否與管控審計人員有較高的直覺性敏銳性，能否及時地向審計部門匯報風險的存在原因。不斷與企業進行溝通，要有相關法律部門與保障，不斷地降低違法違規道德上譴責的審計風險。

上市公司的風險管控其中的審計風險管控，不單單是一般企業的審計工作，是為了促進企業經濟不斷地提高發展，規避管理當中帶來的風險，不斷地改良企業內部控制的手段和協調企業各種利益之間的關系。為了保證審計工作的有效執行，審計人員的自身素質、審計報告的準確性都對企業提出了新的考驗，能否在風險爆發之后，上市公司的管理層能不能對風險提出糾正的改良措施，不能將上市公司風險完全規避為地方政府行為，或者是審計人員的基本素質，更多的講究是上市公司各個層面之間的協調努力，以及不要回避責任，審計工作的風險要從全局考慮，以企業利益為出發點，但同時也要有承擔改良自身風險的勇氣。

（作者單位： 大連財經學院 ）