全面預算管理在現代企業應用芻議

馬清

摘 要：通過對現代企業管理模式與手段的實地調研，揭示了我國企業實施全面預算管理中所面臨的種種問題，提出應對措施和具體的實施方案：創造良好的預算管理環境；強化全面預算管理的信息溝通；建立和完善全面預算管理機制，提升我國企業全面預算管理水平。

關鍵詞：全面預算管理；人才激勵機制；企業管理現代化

企業實施全面預算管理中存在的問題

在筆者走訪和實地考察的企業中，其實施全面預算管理方面，雖然也有了顯著進展，取得了一定成效，但我們發現仍然存在下述一些問題。

企業雖然已經開始采用全面預算管理模式，但從整個層面上，仍然存在新舊管理模式與手段不銜接、不配套的問題：

第一，從企業管理思想觀念上，企業對全面預算管理存在誤解，有的將預算管理與計劃管理混為一體，認為預算管理僅僅是一種計劃形式或預算方案；有的對預算管理的理解過分偏狹，認為預算主要涉及會計財務數據，與整個企業管理和相關部門關系不大等等。

第二，從企業管理的組織機構上，企業大多還是采用傳統的計劃管理組織模式：對企業進行傳統的板塊式管理，即劃分為業務管理、資金管理、人事管理、質量管理等。它是一種扁平化的組織機構，缺乏立體性、多維性和靈活運變性。在復雜多變的市場環境中存在缺乏管理組織機構層面的嚴重不適癥。關注的是一個個產品、市場、人事、資金等孤島指標，而不是企業效益為核心的線性指標。

第三，從企業管理的運行機制和工作方式方法上，存在一定的分離性和滯后性，缺乏連貫性和前瞻性，即多采用事后監管而不是事先、事中和事后全面運籌全面監管，這樣就不能夠真正發揮預算管理的“指揮棒”作用，也不利于發揮績效預算在整個企業全面預算管理中的核心作用。所謂全面預算管理，其本身就蘊含著這樣的管理工作運行機制：預算方案的事先評估評審，明確績效目標；事中加強預算執行跟蹤，發現問題及時調整矯正；事后需強化預算執行結果的評審、問責和績效評價。

如何實施全面預算管理

切實改變觀念

思想觀念的轉變是企業管理改革的先行條件，也是推行全面預算管理的關鍵所在，更是切實推行這一管理戰略機制并取得預期效果的保障。實施全面預算管理，是使企業從過去單純的以產品為主、經營為主的管理理念轉變為以財務量化指標為主的管理理念，從過去以產品數量型的管理轉變為經濟效益型的管理；從過去“先干后算”的管理轉變成“先算后干”的管理；從傳統的生產經營管理轉變為資金經營的管理。全面預算管理不僅僅是單純管理方法的轉變，更是管理思想、原則和觀念的根本轉變。企業應切實強化全員觀念的轉變，由“計劃趕不上變化”，為“有計劃有預算才能趕上和控制變化”。

企業管理組織機構的重組與整合

企業組織架構是實現企業經營管理目標的人力基礎和人事保障，也是全面預算管理得以實施的平臺。人事組織架構在企業管理中起到核心支撐的作用，全面預算管理的機制需要與之相適應的組織人事架構去實施運轉。企業必須不斷調整自身組織結構，在發展進程中不斷適應各種外界環境和內部管理體制的變化需要。構建新的企業組織架構和分工體系，以形成既能對市場需求做出迅速反應，又具有自身增值能力的組織管理體系。

全面預算管理的編制、執行、監控、調整、評估諸環節

根據企業發展戰略，從企業經營實際與市場狀況變化，編制切實可行的企業預算方案，無疑是全面預算管理的先決條件和中心環節。也是預算管理執行、監管、調控和評估的依據。

對預算實施過程中因種種原因而確實需要調整、修正的問題，應遵循：保持預算的嚴肅性，只有出現不可預料的變化時，才允許調整預算；保持預算調整的謹慎性，規范預算調整的權限和流程，相應部門應對不同預算項目的調整提出申請，依照規程履行審批后，才能予以調整。

完善現代企業全面預算管理的方案

構建適應良好的企業預算管理大環境

建立和完善現代企業制度和權責明晰的法人治理系統。推行全面預算管理同建立現代企業制度及法人治理結構相輔相成，全面預算管理機制應是連接公司組織內部職權關系和運行機制有效結合的紐帶。把建立健全現代企業制度，貫徹落實企業法人治理結構作為推行全面預算管理的制度要件。

強化企業全面預算管理的組織人事安排。根據企業管理改革的實際需求進行人力資源開發培訓和招聘工作，建立預算管理知識的專業人才隊伍，形成企業良好的預算管理人事氛圍，以促使預算管理工作全面有效地展開。

構建和加強全面預算管理的信息系統

推進企業信息化系統建設。全面預算管理是一項系統性的管理改革工作，需要信息化的技術支撐。著手推進信息化建設，需要改變傳統手工編制預算方式，利用信息軟件對預算執行自動參數分析，方便快捷地進行信息處理，及時發揮其反饋、前瞻、預警機制，以確保全面預算管理工作有效實施。要確保預算高效執行，應將信息處理技術引入到預算管理工作中，企業可在已有的財務信息系統與購銷存業務系統的基礎上構建ERP系統。

ERP作為企業管理信息處理系統，可實現對企業經營信息系統的整合、更新換代，以適應和強化企業新的預算管理模式；并且能夠實現企業的整個信息管理控制系統與全面預算管理機制的有機結合，為企業提供各種全面預算編制功能和預算控制協調功能。

通過企業新的信息化系統的建立，使各種信息數據服務于企業的戰略發展目標，服務于新的全面預算管理體系。企業應充分利用現代信息傳輸系統，建立電子報表、電子郵件、手機短信微信傳閱等多種信息傳遞溝通渠道，把全面預算管理所需的各種大量“有用”信息在各個職能管理部門傳輸，使有關機構人員依據預算實施執行狀況進行及時、有效的溝通、協調，并進行全面預算管理決策的必要調整。

強化企業信息監控制度。為了確保預算管理系統中信息傳遞真實完整性，對企業經營供、產、銷等諸環節的信息數據資料進行有效監控。在信息收集、信息處理、信息傳遞等個個工作環節中，確保企業經營信息傳遞的真實性、全面性、保密性和防偽性。

完善全面預算管理考評體系

建立健全全面預算管理的考評體系，是確保企業全面預算管理體制得以全面實施的重要環節，也是考察和衡量全面預算管理績效的關鍵一環。首先，應創設企業全面預算管理考評制度，創設企業專門的全面預算管理考評部門，對一定時期內，對預算管理執行狀況和績效結果進行考察評比。其次，該考評部門應由預算管理委員會直接領導，獨立于企業的其他部門，以確保考評過程與考評結果的客觀、公正、公平。

該預算考評部門的組成人員，應突出其專業技術色彩，可從企業財務部、審計部、運營管理部等部門抽調人員組成。其工作職責包括負責擬定預算考核制度，組織實施預算考核工作進程，報告考核結果，擬定對有關人員的激勵懲處方案等等。對企業人員激勵懲處方案應以預算考核指標的考評結果作為根本的依據。

全面預算管理的人事考評激勵機制，是確保整個企業實施預算管理的關鍵環節，與企業組織人事激勵制度有很強的相關性。預算管理考評結果同每個部門、業務骨干和廣大員工切身經濟利益掛鉤，才能切實發揮預算考評乃至整個全面預算管理機制的激勵、督導作用。預算管理考評激勵機制，服務于企業發展戰略目標，確保全面預算管理工作各個環節的善始善終。

隨著中國經濟的不斷發展，企業經營管理得不斷成熟，全面預算管理在企業中的推行應用，不能只局限于學習國外之皮毛，或者只是停留在財務技術層面。將全面預算管理與整個企業管理現代化進程聯系起來，設置完善全面預算組織架構，構建完善全面預算管理機制和工作流程，建立完善的全面預算考核指標和人事激勵機制，全面提升我國企業現代化管理水平。

（作者單位：寶雞職業技術學院）

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