大型審計項目過程管理、質量控制與績效研究

翟華楠

隨著國家對審計工作要求的提高和社會公眾對審計關注度的日益增強，大型項目審計呈現出常態化趨勢。加強大型審計項目過程的管理、質量控制與績效，對規范審計過程作業、全面提高審計工作效率、防范審計風險、保障審計質量，發揮好審計的建設性作用具有十分重要的意義。

審計工作是在審計過程運用各種審計技術和方法完成審計計劃的重要過程，通過工作組織、資源分配、信息協調、進度掌控等手段來實現對審計人員、審計數據、審計方法等的管理和控制。

一、大型審計項目管理的特征。

從項目管理的角度來說，審計項目是為了完成預定審計目標，需要資源和努力，有經費預算和進度計劃的一次性活動。其特征有：

（一）跨越職能和組織邊界。大型審計項目中，被審計單位具有規模大、跨地區、跨行業特點，組織結構復雜，業務量、資金量龐大；涉及傳統的財政審計、農業環保審計、行政事業審計等多個業務部門，因此需要將不同職能部門調集在一起，需要整合各部門的資源，因此跨越了多個直線集權型部門，甚至跨越了組織邊界，與中介組織和監管部門保持長期的合作關系，因此項目既跨越部門又跨越了組織。

（二）限制性。大型審計項目要求成員在有限的時間進度內以有限的預算和人力資源來工作，因此審計項目是具有資源約束性的活動。

（三）目標性。大型審計項目團隊是為了實現既定的審計目標。與行政管理不同的是，行政管理需實現多重目標，而審計項目通常目標比較單一。

（四）一次性。在每年年初下達的審計項目計劃中，對于審計項目的時間進度都有明確要求，必須在一定進度計劃內完成，一旦超過了生命周期項目便終止，項目是一次性的操作。

二、大型審計項目過程管理、控制與績效中存在的主要問題：

由于大型審計項目的控制點較多，且可利用的審計資源受約束較大，因此，過程實施審計管理與控制難度很大。當前，主要存在以下問題：

（一）審計過程管理、控制不夠，考核體系尚未健全，缺乏約束機制。一個大型審計項目可能包括財務審計、造價審計和績效審計等諸多方面，其審計方式和審計內容逐步向綜合化、多元化發展。從審計時間進度方面來看，大型審計項目的時間安排有逐漸縮短的趨勢，這些無疑都對審計過程管理、控制提出了更高要求。現階段，審計過程管理、控制還不到位，常常是憑審計人員的經驗開展具體工作，缺乏具體工作轉變創新工作方法的主觀能動性。部分審計機關采取的業績質量考核評價標準也存在著一定誤區，導致審計人員在過程工作中重視查處大案要案、違規違紀問題，忽視真正的審計過程管理、控制。

（二）審計參審人員結構復雜，組織方式不盡合理，缺乏資源有效整合。大型審計項目通常由多個子項目構成，審計對象具有跨地區、跨行業、作業地點較為分散等特點。在審計人員配置方面，在綜合考慮成本預算、時間進度等剛性約束的基礎上，往往需要借助外部審計力量，聘請社會中介機構執業人員，這為有效實施審計過程管理和控制帶來了一定的困難。

（三）審計過程溝通不到位，信息傳遞相對滯后，缺乏相關業務交流渠道。審計過程審計組內部成員之間的溝通和交流對審計項目的順利實施起到了至關重要的作用，對提高工作效率、創造和諧的工作氛圍發揮了積極作用。對大型審計項目而言，由于參與項目的審計人員較多，往往根據分工和過程實際的需要分成若干審計小組分別開展工作，因此審計過程管理、控制的關鍵點較為分散。審計過程的每個審計人員或審計小組是相對獨立地按照各自分工進行審計的，審計人員往往只按分工內容去做自己所承擔的工作，對涉及其他審計人員范疇的事項和信息不去問津。

三、大型審計項目過程管理、控制與績效的應對措施和具體作法。

（一）提高審計過程管理、控制意識，建立健全科學的考核體系和制度約束機制。審計過程的管理與控制是實現審計目標、完成審計任務的必經之路，也是整個審計工作的核心組成部分，其成效將直接關系到審計目標的實現和審計工作的質量。因此，在審計過程中，從審計組長、各審計小組負責人到一般審計人員都應該高度重視審計過程的管理與控制，充分認識到這項工作的必要性和重要性，發揮審計人員的創造性和能動性，通過不斷完善審計過程管理，提升審計工作的質量和效率。

（二）加強審計過程人員行為的管理與控制，科學分工，實現資源合理配置。規范審計過程人員行為，一是要將思想政治工作貫穿于審計過程管理、控制的全過程，要通過深入細致的思想政治工作，使審計人員明白為誰審、審什么、怎樣審。要根據審計人員的思想變化和業務分工，開展廣泛性地、經常性地談心活動，交流思想、化解矛盾。以解決審計人員的后顧之憂為契合點，有針對性地抓住重點，搞好思想政治工作，最大限度地調動每位審計人員的工作積極性。二是要加強審計過程廉政保密工作，堅守審計生命線。由于過程實施時間較長，審計單位與被審計單位之間的接觸較多，如何妥善做好廉政保密工作，是審計過程管理、控制的重點內容之一。

（三）建立科學合理的審計過程溝通機制，保障信息交換渠道暢通，搭建審計業務學習平臺。大型審計項目過程要建立科學合理的溝通機制，加強審計人員間的協作和配合，保障審計信息交換渠道的暢通。審計過程要通過溝通機制實現資源共享，保障審計組成員在第一時間獲取審計資料和情況，確保審計質量。endprint