無形資產確認和計量存在的若干問題分析

蘇忠宇??

摘 要：隨著社會經濟的不斷發展與科學技術的不斷進步，世界經濟逐漸從工業經濟向知識經濟發生轉變。基于會計環境的改變，無形資產在企業發展中發揮著越來越重要的影響，這也對企業無形資產會計計量工作提出了更高的要求，因此完善無形資產會計，解決無形資產確認和計量中存在的問題也成了重中之重。以我國創業板上市公司為例，分析了當前我國無形資產的確認和計量中存在的相關問題，并提出針對性建議。

關鍵詞：無形資產；確認；計量

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.05.055

1 引言

長期以來，無形資產一直是會計理論和實務研究的重點問題之一，在知識經濟時代的今天，無形資產在企業的總資產中所占的比例持續上升，尤其在一些高科技行業的企業中，無形資產所占資產的比重甚至超過了固定資產，并且成為企業中擁有最大價值、能給企業帶來最大經濟效益的資產。毫無疑問，無形資產在高科技企業中所發揮的作用要大于一般企業，然而這些高科技型企業往往會由于規模小，尚且處在發展階段而選擇在上市條件較為寬松的創業板進行上市，因此，為了使無形資產更好地在社會發展中發揮促進作用，本文以創業板上市公司為出發點，分析我國無形資產存在的問題并提出相關建議。

2 無形資產披露范圍存在的問題及對策

通過分析創業板上市公司年報，不難發現，絕大多數上市公司僅僅對無形資產中的土地使用權、專利權和非專利技術和產權變動的商譽進行了有限的披露，而且土地使用權往往占據了絕大部分的比重，所以能夠放映企業核心競爭力的專利權和非專利技術的所占的比例還是過少。從整體來看，盡管在創業板上市的大多為高科技型企業，但是無形資產占據總資產的比重還是相對較低，遠遠低于國際上無形資產占總資產約20%的比例，舉個例子來說，廣東明家科技股份有限公司2014年的年報中顯示無形資產占總資產的比例僅為1.6%。如此大的差距主要是由于無形資產信息披露范圍過于狹窄，正是因此，使得財務報表不能真實反映出企業完整資產狀況，也導致企業管理者和投資者無法通過財務報表了解企業最準確的信息，進而影響其做出正確決策。

針對這一問題，首先，應該加強產權保護，使企業更多的通過自主創新開發無形資產，進而增加專利權和非專利技術在無形資產中所占的比例。另外，很多無形資產之所以不被確認為無形資產進行披露，是由于其價值無法通過貨幣有效計量，對此，企業應該在擴大無形資產確認范圍的基礎上，對一些無形資產采取非貨幣計量的方式在附表中進行反映。

3 無形資產內部研發支出存在的問題及對策

通過對創業板上市公司進行分析，可以發現大多數企業都是直接采用會計準則中相關規定對于研發階段和是否能進行資本化進行判斷，然而這些標準往往具有一定的主觀性，從而在一定程度上給予了企業粉飾利潤的空間。拿河南漢威電子股份有限公司來說，在其2014年年報中，存在十多項開發支出的項目，然而無一例外，這些項目的開發支出都被計入當期損益，數額約為3680萬，再看看該企業的利潤總額約為5230萬，從中我們不難看出通過對開發支出不同處理，企業可達到調節利潤的效果。也正是因此，使得企業的財務報表失真，從而加大投資者決策失誤的風險。

對于上述存在的問題，最好的方法就是對于研究階段和開發階段的判斷以及予以資本化的條件進行明確規定，然而由于會計準則是針對所有企業，只能進行統籌式的規范，所以相關企業應該根據會計準則的相關規定并結合企業的自身情況，對于這些標準進行明確規定，并且在企業年報中對相關規定進行披露。正如北京海蘭信數據科技股份有限公司一樣，在其2014年報中，對于研發階段的劃分以及開發支出確認為無形資產的相關條件進行了明確的規定， 具體規定如下：

對符合以下條件之一的研發支出劃分為開發階段的支出：

（1）管理層內部通過《研發項目開發階段確認書》并已經開始了實質性的開發投入，研發支出已達到開發預算的1/3以上（包括1/3）。

（2）研發項目至少取得一項相關證書。

①軟件著作權證書；

②專利證書；

③取得其他有關知識產權證明文件。

（3）研發出具有實際應用的產品樣機。

開發支出確認為無形資產的條件：

（1）研發項目已經驗收，并形成最終產品，符合批量性生產條件。

（2）研發項目可轉化為具有商業用途的產品，并可以最終對外銷售。

（3）研發的新產品已經符合行業標準、并取得相關資格證書，符合對外銷售的條件，或者研發的產品在技術上已經滿足客戶的技術標準。

（4）與客戶簽訂了正式或者具有采購意向的合同。

通過上述規定，剔除了財務人員在進行相關判斷時主觀判斷上的不確定性。當然，各個企業應該依據自身的狀況，制定出符合會計準則相關規定的制度。

4 無形資產攤銷方法存在的問題及對策

對上市公司年報進行分析可以發現企業對應的無形資產的攤銷，除了少部分企業根據相關無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行系統合理地攤銷，絕大多數企業都是采用直線法進行攤銷。然而對所有無形資產采用直線法進行攤銷可能有欠妥當，因為對于高科技型企業來說，技術的不斷革新使得相關無形資產很難保持其先進性，所以對相關無形進行加速攤銷可能更符合會計謹慎性原則。而對于少部分根據相關無形資產有關的經濟利益的預期實現方式而選擇攤銷方法的企業，由于并沒有對無形資產攤銷方法做出明確規定，而給了企業通過攤銷方法的不同選擇粉飾利潤的空間。除此之外，對于使用壽命有限的無形資產相關攤銷年限，有些企業并沒有做出詳細規定。對于使用壽命不確定的無形資產，基本上所有企業都選擇不予攤銷。這也在一定程度上給予了企業操縱利潤的空間，使得財務報表無法反映出企業無形資產的真實情況。endprint

要想解決這些問題，首先，要對不同無形資產的攤銷方法做出大體上的規定，對于不同大類的無形資產規定相對應的無形資產，例如商標權、專利權等這些無形資產由于發生減值的風險較低，應該采用直線法進行攤銷。另外對于無形資產的使用壽命也因根據大類或者相關憑證進行確定，例如根據產權證書確認土地使用權的使用年限等。除此之外，對于使用壽命不確定的無形資產，應該對其上限進行預估，并且采用直線法予以攤銷。

5 結語

基于我國的新經濟環境，本文從創業板上市公司入手，對無形資產確認的范圍和計量方法進行探討，發現其中存在的不足，并根據相關問題提出一些建議，從而加強企業對無形資產的管理，使得無形資產更好地在社會經濟生活中的發揮作用。

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