上市公司公允價值應用問題研究

秦喜平

摘要：隨著經濟的發展和社會的進步，上市公司逐漸成為我國經濟發展的重要組成部分，上市公司會計信息質量優劣嚴重影響投資者的決策。采用何種會計計量模式直接影響會計信息質量，會計計量成本模式被廣泛應用，但是它只是靜態反映了經濟發展所處的環境，不能全面動態地反映，存在固有的局限性，在此背景下，公允價值應運而生。

關鍵詞：上市公司；公允價值應用

公允價值（fair value）亦稱公允市價、公允價格。是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業判斷。在實務中，通常由資產評估機構對企業的凈資產進行評估。

當前我國市場經濟的發展和完善已經達到了公允價值計量的基礎和前提，但是準則中依然以成本模式作為主要計量屬性，其主導地位不可代替。公允價值計量屬性在一定程度上提高了會計信息的相關性，同時也使會計信息更加可信，然而，在市場經濟劇烈動蕩的時期，公允價值的應用極可能會對企業的財務狀況和經營成果造成重大影響，使投資者做出錯誤的判斷，影響信息使用者對信息的引用。所以公允價值有雙重作用。

一、公允價值在應用中存在的問題

（一）上市公司對公允價值的總體運用范圍有限

公允價值的應用具有一定的限制條件，除金融工具的確認與計量能夠直接采用公允價值計量外，其他涉及公允價值的項目只有在符合條件時才能運用，受主觀思想的影響，公允價值是否在真正意義上公允還需要證實。另外，公允價值計量的運用與歷史成本計量相比，需要花費代價較高的人力和物力，因此上市公司還是選擇較謹慎地對公允價值進行運用，總體來說使用范圍受到限制，并沒有大面積大范圍推廣。

（二）公允價值應用于金融工具對資本市場存在助漲助跌的重大影響

金融工具可以直接運用公允價值進行確認與計量，其限制條件相對較少，所以主觀色彩濃厚。交易性金融資產被劃分為金融工具，其在取得時應當按照公允價值進行入賬，在后續計量中，不管是在資產負債表日還是對其進行處置，都應當按照公允價值入賬，在此過程中產生的公允價值變動，都應計入公允價值變動損益，影響當期利潤。這種處理方式使上市公司當期的收益在相當大的程度上受到了其持有的金融工具的市場價值的影響。金融市場的發展存在一定的波動，當金融市場處于持續增長時期，由于公允價值變動而影響當期損益的金額和資本公積也會隨市價上漲而出現變動情況，相反在金融市場處于低迷狀態時，對投資收益和資本公積的影響也不容忽視，會使當期收益減少。所以金融工具決定著資本市場的發展情況，時而助漲，時而助跌，這主要依據當時資本市場的發展情況而定。

（三）投資性房地產的公允價值在賬面上并未得到充分體現

上市公司投資性房地產發展過程中，更多青睞采用成本模式進行后續計量，公允價值模式顯得比較薄弱，成本模式不能根據市場發展的實際情況做出反應，但它成本較低，還是眾多上市公司的最佳選擇。上市公司極少采用公允價值模式。

二、公允價值在應用中的對策

（一）制定專門的公允價值計量準則，增強其可操作性

我國不能非常大范圍的去應用公允價值是因為制定的會計準則過于詳細，加大了會計人員融會貫通公允價值計量的理論和方法的難度。如果公允價值計量能夠制定統一具體準則和操作指南，并且能夠對公允價值的基本概念、基本原則、方法等系統的指導和規范，那么公允價值的實用性就會顯著增強。公允價值要想在信息不清晰透明的情況下得到的運用，就應該制定統一的操作指南和準則。

（二）加強公允價值審計的配套建設

我國經濟發展步伐從未停止過，公允價值的應用范圍也在日益擴展，因此，信息使用者對會計計量的要求更加嚴格，并且投入的精力越來越多，引起廣泛關注，這就對信息的可靠性要求十分謹慎和苛刻。如果其可靠性較小，那么計時就會產生很大的影響。審計人員在對財務報表進行審計時要盡可能地降低審計風險，因此在審計財務報表公允價值部分要更加公允、投入更多精力。面對公允價值審計出現的問題，國際審計界和注冊會計師職業團隊對出現的各種問題都經過了詳細的探討及調查，并對他們的研究成果做了報告和應用指南。為了我國能夠在公允價值計量方面更具有實用性和可靠性，應當根據我國的國情建立健全公允價值審計的準則，并規范公允價值審計的各項要求。

（三）強化上市公司內部治理結構

公允價值不能有效運用的關鍵因素主要取決于人為的操縱，如何保證公允價值順利運行，首先要解決人為操縱的問題。這就需要強化上市公司的內部治理結構。公司治理層主要站在全體股東的立場來協調公司內部以及外部之間的利益沖突，力求做到全體股東利益最大化，讓所有利益相關者都能起到應有的作用，特別是監事會和內部審計兩大機構的規范化管理師最重要的。由于公允價值難以理解且非常重要，所以采用公允價值的公司都應該增加其信息的透明度，針對所披露的與公允價值相關的交易事項結合本公司控制體系制定出詳細的規范和指南，詳細記錄公允價值的獲取過程，并且將書面記錄作為重要的財務資料及時歸檔，保留一定年限。

（四）提高會計人員的職業判斷力和專業水平

公允價值要想發揮其應有的作用并且達到良好的效果，讓上市公司對其信心滿滿，專業的、高素質的會計人員是必不可少的。會計人員的經驗和專業知識對公允價值的確定非常重要。要想使公允價值在全國普及并得到廣泛應用，就必須培養出大批的高素質會計人員。這些人員必須具備一定的專業知識和高尚的職業道德。

公允價值在我國上市公司的運用情況能夠提高信息決策的有用性，為信息使用者提供更可靠的信息，雖然運用中存在一些問題，但是要通過加強公司內部治理結構，提高會計人員的素質等方法來不斷完善公允價值在上市公司中的發展，應該積極面對這些問題，為公允價值運用的發展做出不懈的努力。endprint