持有至到期投資會計核算探討

蘇蓉

摘要：持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。本文通過對持有至到期投資涉及的主要會計科目、會計核算及實例進行探討，解決持有至到期投資實務核算中的重點、難點。

關鍵詞：持有至到期投資；會計科目；核算

一、持有至到期投資涉及的主要會計科目

（一）持有至到期投資是資產(chǎn)類科目，借方表示持有至到期投資的攤余成本，下設成本、利息調整、應計利息三個明細科目。

（二）持有至到期投資減值準備：核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備和轉回的減值準備。

二、持有至到期投資的會計核算

持有至到期投資按取得時、持有時、出售或處置時三個時間段對涉及的會計核算歸納如下表1：

三、持有至到期投資會計核算實例探討

2012年1月1日，奇果有限責任公司支付價款30000元（含交易費用）從深圳證券交易所購入春華公司發(fā)行的5年期公司債券，春華公司債券票面金額為37 500元，票面年利率為4.72%，春華公司利息每年年末支付，本金到期償還，奇果有限責任公司將對春華公司的債券投資列為持有至到期投資，該債券投資的實際利率為10%。2013年12月31日，有客觀證據(jù)表明春華公司發(fā)生了嚴重財務困難，假定奇果有限責任公司對債券投資確定的減值損失為6 000元；2015年12月31日，春華公司債券價值已恢復，奇果有限責任公司確定的應恢復的金額為5 000元。2017年1月5日，債券到期收回本金37500元。……