持有至到期投資會計核算探討

蘇蓉

摘要：持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。本文通過對持有至到期投資涉及的主要會計科目、會計核算及實例進行探討，解決持有至到期投資實務核算中的重點、難點。

關鍵詞：持有至到期投資；會計科目；核算

一、持有至到期投資涉及的主要會計科目

（一）持有至到期投資是資產類科目，借方表示持有至到期投資的攤余成本，下設成本、利息調整、應計利息三個明細科目。

（二）持有至到期投資減值準備：核算企業持有至到期投資發生減值時計提的減值準備和轉回的減值準備。

二、持有至到期投資的會計核算

持有至到期投資按取得時、持有時、出售或處置時三個時間段對涉及的會計核算歸納如下表1：

三、持有至到期投資會計核算實例探討

2012年1月1日，奇果有限責任公司支付價款30000元（含交易費用）從深圳證券交易所購入春華公司發行的5年期公司債券，春華公司債券票面金額為37 500元，票面年利率為4.72%，春華公司利息每年年末支付，本金到期償還，奇果有限責任公司將對春華公司的債券投資列為持有至到期投資，該債券投資的實際利率為10%。2013年12月31日，有客觀證據表明春華公司發生了嚴重財務困難，假定奇果有限責任公司對債券投資確定的減值損失為6 000元；2015年12月31日，春華公司債券價值已恢復，奇果有限責任公司確定的應恢復的金額為5 000元。2017年1月5日，債券到期收回本金37500元。要求：根據給出的資料，對奇果有限責任公司進行會計核算。

（一） 奇果有限責任公司取得春華公司債券時

（1）表中分錄金額除最后一年，其他年份確定的順序為：①②③

首先確定借方應收利息 ①金額=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次確定貸方投資收益②金額=期初攤余成本×實際利率

2012年投資收益=30 000×10%=3000（元）

2013年投資收益=31 230×10%=3123（元）

2014年投資收益=32 583×10%=3258.3（元）

2015年投資收益=34 071.3×10%=3407.13（元）

最后確定借方持有至到期投資一利息調整③金額=②-①

（2）表中分錄最后一年金額確定的順序為：①③②

首先確定借方應收利息 ①金額=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次確定借方持有至到期投資一利息調整③金額=取得時利息調整額-累計利息調整攤銷額=7500-1230-1353-1488.3-1637.13=1791.57（元）

最后確定貸方投資收益②金額=①+③=1770+1791.57=3561.57（元）

2.奇果有限責任公司每年收到利息時

持有至到期投資會計核算中的難點是持有期投資收益的確認分錄，本文利用表格加文字描述，在實際會計核算過程中能夠很好地解決這一難點問題。

參考文獻：

[1]趙英會.資金時間價值在會計核算中的應用——以持有至到期投資為例[J].會計之友，2015（09）

[2]中國注冊會計師協會編.2017年度注冊會計師全國統一考試輔導教材[J].會計，2017（03）endprint