淺析建筑業“營改增”稅務風險及防

范胡靜

摘要：“營改增”自試點到實施，對各行各業都產生了很大的沖擊和影響，在使一些行業得到實惠的同時也加重另一些行業的稅負成本，就建筑企業而言，營改增的實施在一定程度上加重了稅收風險，本文對建筑企業在“營改增”過程中存在的稅收風險進行分析，并就稅收風險如何防范提出相應的措施。

關鍵詞：建筑業；“營改增”；稅務風險；防范

基金項目：溫州市科技局公益性軟科學研究項目“營改增”對溫州建筑行業的綜合影響及可能的對策研究（編號：R20160025）

全面實施“營改增”，不僅是深化財稅體制改革的重頭戲，也是減輕稅負、調整資本結構、優化稅制和供給側結構性改革的重要措施。作為國民經濟支柱產業的建筑業，“營改增”有利于建筑業及上下游產業的統合，促進行業規范和健康發展。“營改增”后對企業稅務管理、經營管理模式及財務管理方向將產生重要影響，但同時也面臨諸多困境與風險，必須加以重視。

一、建筑業“營改增”稅務風險

1.部分建筑業稅負不降反升

“營改增”后，建筑業的稅負應平均減輕80%左右，但是在實際情況中，部分建筑業稅負可能不降反升。主要的原因在于，建筑業施工成本居高不下。營改增后，建筑企業先行支付的稅金將由3%上升到11%，如果增值稅稅款進項抵扣受到時間和有關條件的限制，那么，建筑企業的施工成本將進一步推高，其稅負將會大幅提升。

2.進項抵扣存在較大問題

首先，建筑業項目成本構成中勞務成本約占總成本的比例在20%-30%，如果建筑企業無法在一段時期內取得勞務分包企業開具的增值稅專用發票，就不能及時抵扣進項稅。最終其負擔的增值稅稅額也將轉嫁給施工企業，勞動力成本將會提高。其次，建筑企業一般工期比較長，建筑材料品種豐富且比較分散，通常情況下，很多建筑所需材料會在建筑施工所在地進行采購，供應商大多為小規模納稅人或個體戶，這類企業基本采用簡易計稅，都不具有開具增值稅專用發票的資格，雖然可以請稅務部門代開增值稅專用發票，但是復雜性上升，使建筑企業的進項抵扣難度加大。同時，增值稅發票進項稅額抵扣期限最多不得超過180天，在建筑業施工作業中，建設施工單位以及材料供應商之間常常存在相互拖欠貨款的問題，導致貨款的結算期難以把握，從而導致無法及時取得可抵扣增值稅專用發票。

3.工程報價難確定

建筑業大都存在施工周期長、賬期長，利潤低的問題，如果凈利潤再降低則企業周轉就非常困難。“營改增”前，營業稅屬于價內稅，對建筑企業的財務核算要求比較簡單，不涉及抵扣進項；“營改增”后銷項稅為價外稅，對工程進行核算需要計算銷項稅和抵扣進項稅。例如“營改增”前，某建筑企業營業收入為1000萬元，按建筑業11%稅率換算，“營改增”后，該建筑企業營業收入為900.90萬元，收入下降9.90%。同時在進行工程報價時，由于比較難以準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，進而也就無法準確預測城市維護建設稅和教育費附加等 ，也就無法準確估計企業的利潤。

4.計稅方法難以選擇

增值稅的計稅方法有兩種——簡易計稅方法和一般計稅方法。通常情況下，小規模納稅人適用3%的簡易計稅法，一般納稅人適用11%的一般計稅方法，但財稅36號文對于一般納稅人的建筑企業有三種情況可以選擇簡易計：即以清包工方式提供建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務以及為建筑工程老項目提供的建筑服務。這類建筑企業既可以選擇采用簡易計稅也可以選擇一般計稅方法，那么到底哪種計稅方法更適合呢？簡易計稅方法看似征收率只有3%，稅率小相對稅負也輕，但是如果選擇一般計稅雖然稅率高達11%，但是進項允許抵扣，從而大大達到降低建筑企業稅負的目的。

二、建筑業“營改增”稅務風險防范措施

1.選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

在“營改前”前，建筑施工單位為了降低成本，通常會選擇個人或個體工商戶等小規模納稅人作為供應商，營改增后由于小規模納稅人不具備開具增值稅專用發票的資格，無法取得增值稅專用發票從而導致無法進行進項稅額抵扣，因而在施工單位承接合同前，就要與供應商就主要材料的購買達成一致，采購價款中包含運費的方式，盡量都要取得增值稅專用發票，按17%稅率從銷項稅額中進行抵扣。

2.建立新的定價機制

建筑企業應充分認識“營改增”對定價策略的影響，通過恰當的定價策略，盡量降低成本，爭取自身的收入不受影響。在采購時，應盡量爭取讓供應商在原價格的基礎上開具增值稅專用發票，以降低自身的采購成本。在工程方面，建立“價稅分離”的定價機制，通過調整現行工程造價計價規則，改變建筑工程的定價、計價和結算方式，合理地將建筑企業的稅負增加轉移到工程造價上，實現不增加企業稅收負擔。

3.選擇合理的計稅方法

當建筑企業自行采購的可抵扣材料比較上的時候，同時符合簡易計稅的條件，特別是提供單獨的建筑勞務是，選擇簡易計稅方法，可以降低企業稅負。但是，對于采取集團化經營模式的建筑企業而言，由于簡易計稅無法抵扣上游的增值稅進項稅額，因此，同一集團內，上下游企業各項業務能夠有效合理匹配，建議采用一般計稅方法，達到進項可以抵扣銷項的目的，減輕企業稅負。

總結

“營改增”對于建筑企業來說是一項全面、系統的工作，企業在經營管理過程中，企業應充分認識由此帶來的稅務風險，結合企業自身發展的實際情況，采取積極有效的措施加以防范，降低稅收風險，提高建筑企業運營過程中的經濟效益，促進企業健康發展。

參考文獻：

[1]胡景燕.“營改增”后建筑業稅務風險控制[J].現代經濟信息.2017-02-05.

[2]李清強.淺談建筑業“營改增”后的稅務風險控制[J].財會學習，2017-07-25.

作者簡介：

胡靜（1982.10- ），女，漢族，溫州，本科，講師，研究方向：財務會計。endprint