探討內部會計控制的構建

隋紅敏

摘要：隨著我國企業生產經營的復雜化及企業會計人員違背職業道德編制虛假會計憑證事件的頻發，企業開始認識到規范會計核算、控制生產經營流程及提高財務管理水平的重要性，紛紛選擇建立內部會計控制制度以達到降低財務風險及貪污舞弊行為發生概率的目的。企業在構建內部會計控制過程中，不但應遵守《內部會計控制規范》等相關法規，而且應在領導觀念、人才隊伍建設及構建組織框架等方面為內控運行提供良好的環境。本文對企業構建內部會計控制必要性、原則及具體思路進行分別闡述，旨在揭示企業如何構建內部會計控制以達到規范核算、控制支出及降低風險的目標。

關鍵詞：內部會計控制；必要性；原則；思路

一、企業構建內部會計控制的必要性

按照國家《內部會計控制規范》（以下簡稱《基本規范》中解釋，所謂內部會計控制是指企業為了規范會計核算，保證資產安全與完整，避免企業工作人員貪污舞弊及保證企業一切經濟業務符合國家財經紀律等制定的一系列控制方法與程序。我國企業于2001年開始全面按照《基本規范》要求建立內部會計控制制度，并根據財政部出臺的《采購與銷售》、《銷售與收款》等具體規范指導企業內控工作。經過十幾年的摸索與實踐，我國多數企業已經建立起科學、有效的內部會計控制體系，并在提升企業財務管理水平的同時，規范了企業會計核算行為，對企業經濟業務起到了監督作用。但由于個別企業領導對內控工作不重視、內部監管不到位等因素影響，導致企業內部會計控制工作形同虛設，無法真正發揮監督、規范作用。

二、企業構建內部會計控制的原則

（一）內部會計控制制度應遵守《基本規范》

按照《基本規范》規定，企業內部會計控制工作應覆蓋企業所有經濟業務及關鍵崗位，具體包括采購、投資、生產、銷售等過程。控制手段主要包括不相容崗位分離、授權審批、會計復核、內部審計等。企業在構建內部會計控制體系時應嚴格按照《基本規范》要求，搭建內部會計控制框架，以此作為企業內部會計控制基本規范。

（二）根據《具體規范》指導不同生產經營過程環節

財政部在《基本規范》的基礎上，針對企業在生產經營過程中容易產生舞弊風險的環節制定了相應的《具體規范》，包括貨幣資金循環、生產與銷售循環、投資與融資循環等內容。同時，針對每個環節制定了內控目標、具體內容、控制關鍵點及控制手段，以此規范不同類型企業內部會計控制工作。因此，企業應按照《具體規范》中明確的控制要點與內容制定本單位內控制度。

（三）內部會計控制制度應符合企業自身經營管理需要

根據《基本規范》與《具體規范》內容，企業內部會計控制涉及企業貨幣資金、投資融資、生產銷售等諸多環節，企業在構建內部會計控制框架時，應結合自身生產經營特點、財務管理需要，建立內部會計控制體系，既遵循《基本規范》總體精神，也充分考慮企業實際情況，以保證制定的內部會計控制制度具有可操作性。

三、企業構建內部會計控制的具體思路

（一）制定明確的內部會計控制目標

內部會計控制工作主要的目標是提高企業會計信息質量，確保資產保值增值，降低經營與財務風險。企業在構建內部會計控制框架前，應明確內部會計控制的目標，以此作為制定具體控制規范的基本準繩，使內部會計控制工作更好地服務于企業經營目標。

（二）提高企業領導對內控制度的重視程度

內部會計控制工作能否順利開展并取得企業各部門及全體職工認真執行，在很大程度上取決于企業領導對內控工作的重視程度，是否能夠督促企業各部門、職工積極給予內控工作配合，并從人、財、物方面給予內控工作必要的保障。因此，企業領導應嚴格按照《會計法》、《基本規范》中有關單位負責人是內部會計控制第一責任主體的要求，提高對內部會計控制重視程度，明確各部門在內控工作的職責，在企業內部廣泛宣傳內控工作對于規范核算、差錯防弊等作用，使企業內部形成良好的內控氛圍，保證企業內控工作順利開展。

（三）更新觀念、堅持成本效益原則

1.樹立正確的內部會計控制觀念。我國個別企業受到傳統計劃經濟體制影響，對內部會計控制的認識比較模糊，將企業財務管理片面地認為就是記錄經濟業務發生日期、內容、金額，至于內部會計控制制度只是應付上級部門檢查不得不制定的形式。還有個別企業領導因執行內部會計控制將束縛其在投資、支出中的隨意性，對執行內控制度存在抵觸心理，阻礙著企業內部會計控制制度的正常開展。因此，企業領導應摒棄傳統計劃經濟體制影響及樹立正確的內控觀，使其充分認識到內部會計控制制度不光是財務部門制定的管理規定，而是應由企業所有部門及職工認真執行并且涉及企業生產經營全部流程的準則。各部門、職工應樹立正確的內部會計控制觀念，在具體處理經濟業務時，應認真遵守企業制定的控制制度，積極向財務部門提供內控制度執行中遇到的困難及管理建議，提高內部會計控制制度可操作性。

2.將企業風險點作為內控重要控制領域。企業在構建內部會計控制前，應對企業本身已經制定并執行的相關財務、管理制度進行評估，如果該企業相關管理制度健全并且執行有效，則只需根據目前市場新環境及新的管理要求適當修訂管理制度即可，避免支出不必要的行政成本。如果企業原有財務、管理制度不健全且執行不到位，則企業應根據自身管理需要重新制定內部控制。同時，企業在執行內部會計控制制度時應堅持有主有次、分清輕重緩急的原則，分批次進行改革，將存在重大風險控制點作為首要執行區域，將這些重要管理領域有效地管控后，再逐步擴大控制范圍，使企業形成完整的內部會計控制體系。

3.堅持成本效益原則，降低企業管理成本。雖然《基本規范》要求企業內部會計控制工作應涵蓋企業生產經營各個環節及關鍵風險點崗位，但企業在構建內部會計控制體系時，應堅持成本效益原則，不可一味追求內控工作越細越好、越全越好。因此，企業對每個環節設置控制點，并通過追加工作人員保證按照內控要求執行不相容職位分離，將給企業在人工成本及管理成本方面帶來壓力，當設置某一個控制點所付出的人工、管理成本高于該控制點存在漏洞所導致的經濟損失時，企業可以忽略該風險控制點，以保證企業以合理的控制成本達到經營管理目的。

（四）強化內部會計控制人才隊伍建設

企業制定的內部會計控制制度需要具備一定專業技能、職業道德的人才執行方能發揮其作用，如果企業內控工作人員責任心不強、惡意串通侵占企業資產，則會造成企業制定的內控制度完全失效。因此，企業應為內部會計控制工作配備具有專業技能的人才，并定期對工作人員進行專業培訓，同時，應關注工作人員思想政治、職業道德建設，促使企業內控工作人員德才兼備。

（五）構建內部會計控制組織體系

設計科學、有效的內部會計控制制度需要企業從機構設置、人才配備、部門及職工積極參與等方面提供必要的支持，否則企業制定的內部會計控制制度將形同虛設，無法真正發揮控制、監督作用。首先，企業在制定內部會計控制制度時，不但要依據《基本規范》有關要求，而且為了保證制度本身具有可操作性，應在制定制度前廣泛征求企業各部門及職工的意見，使廣大職工從主觀意愿上形成內控意識，為企業日后內控執行奠定理論基礎。其次，企業應在內部建立一套完整的內控評價體系，將內控執行效果作為部門領導業績考核、職工晉升及獎金發放的重要參考標準，以此鼓勵企業職工認真執行內部會計控制制度，并積極為內控制度提供建議性的意見。

綜上所述，內部會計控制制度在規范會計核算、提高管理效率及降低財務風險方面的作用已經顯現，成為企業財務管理的重要組成部分。企業應根據自身生產工藝、管理需求建立內控制度，為企業內控制度運行提供良好的環境，以此提高企業會計信息質量，保證企業健康、可持續發展。