海域資源資產、負債及報告有關問題研究

賀義雄+楊銘+岳曉菲+胡佳卉+宮瑋

【摘 要】 編制資產負債表是對海洋資源這一國家重要戰略資源管理進行完善的主要手段之一。文章以海域資源為研究對象，從其用途視角出發，基于實物量和價值量核算之間的關系，探討了兩者的核算思路和方法；通過界定海域資源資產及負債的內涵，同時結合現有相關研究成果，構建了我國國家海域資源資產負債表。通過研究，以期為海洋資源納入國民經濟核算體系并在國民經濟核算中體現出海洋資源對經濟活動的貢獻提供技術支撐，也可以為國家摸清海域資源家底及我國海洋資源管理改革和創新提供條件，并對我國自然資源資產負債表的完善及國家資產負債表的編制提供助力。

【關鍵詞】 海域資源； 資產負債表； 用途； 實物量； 價值量

【中圖分類號】 F231 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）02-0035-05

一、引言

在黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題決定》中，關于編制自然資源資產負債表的相關內容提到“加快建立國家統一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表”以及“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”。由此可見，自然資源資產負債表對于體現自然資源資產實物量及價值量，把握經濟主體對某種自然資源資產的占有、使用、消耗、修復等活動并對環境可持續有效發展和評估考核干部績效提供了重要依據。

我國是一個海洋大國，實際管轄海域面積約300萬平方公里，是我國陸地面積的三分之一，有巨大的經濟與生態價值。然而隨著海洋資源環境污染和破壞等問題的日益嚴重，人們越來越認識到保護海洋生態環境，促進海洋資源的合理化利用，進而推動我國海洋經濟可持續發展的重要性。而對海域資源進行資產核算①可以全面掌握資源狀況，評估其受損害程度，進而促進其合理配置，最終實現可持續開發利用。但是，當前我國對海域資源資產核算和資產負債表編制的研究基本上處于空白。因此，在全國范圍內開展海域資源資產核算及國家海域資產負債表②編制的探索勢在必行。

本文采取存量和流量相結合及“因用制宜”③的思路，對海域資源資產實物量與價值量核算方法進行了探討。基于此，結合現有土地、森林等資源資產負債表的成果，構建了海域資源資產負債表的編制框架，以期為我國海洋資源管理的改革和創新提供條件。

二、相關研究綜述

（一）自然資源資產核算

20世紀50年代，西方國家將自然資源核算歸于對國民賬戶體系（SNA）的修正，但SNA過分重視國內生產總值（GDP）和經濟增長速度，忽視了資源基礎和環境條件，造成國家經濟“虛假”繁榮和資源“空心化”現象，因此備受爭議。20世紀70年代，前蘇聯在其計劃經濟的背景下，提出了物質產品平衡表（MPS），但該系統過于重視物質和價值生產，忽視了非物質性服務，因此其并不符合經濟運行內在規律。

1992年世界環境與發展大會召開，這次會議為自然資源核算以及國民賬戶體系的研究提供了新的契機。在可持續發展的經濟發展理念下，1993年聯合國統計署發布了《環境與經濟綜合核算體系》（System of Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993），以系統地進行自然資源和環境核算，為自然資源環境核算賬戶和國民核算賬戶的綜合核算提供了框架，之后又相繼發布了SEEA（2003），SEEA（2012）。SEEA[ 2 ]統一了核算的相關概念和定義，并在此基礎上確定了各個賬戶的核算方法和步驟；而SEEA[ 3 ]中心框架則是聯合國基于統一的核算概念、定義、方法等，制定出資源環境——經濟綜合賬戶的國際統計標準，將自然資源與環境等因素納入國民經濟賬戶（SNA）中，并建議各國采用SEEA取代傳統的SNA[ 4 ]。目前，關于自然資源資產負債表的研究和編制大都以SEEA（2012）為理論基礎和編制框架，本文亦是如此。

（二）海域資源資產核算與資產負債表編制

自然資源涵蓋范圍很廣，一直以來都是廣大學者的關注重點，研究方向也大多固定在土地等現有領域。近年由于社會發展需求，對自然資源的研究種類開始逐漸拓寬，從傳統的土地等資源逐步向水資源、森林資源和礦產資源等擴展。

海域資源作為自然資源的一個重要分支，直到近年人類才開始對其進行重點研究與探索。目前，關于海域資源資產的研究，大多集中在以下方面：（1）運用會計方法，針對海域資源資產進行賬戶設置和體系建立。例如，許家林等[ 5 ]從會計賬戶設置、會計交易事項分析與會計信息披露三個角度描述了在海域資源資產化前提下的會計核算和計量。（2）以固定海域為例，通過運用實物量與價值量關系的方法，對其進行核算。例如，吳珊珊等[ 6 ]以渤海為研究區域，以資源分類為基礎，構建了海域資源資產價值量的核算方法并粗略核算了環渤海地區海域資源資產的價值。（3）探究海域資源資產負債表框架。例如，王濤等[ 7 ]以海域為對象，借鑒已有自然資源的核算方法，設計海域資源資產核算賬戶，并在此基礎上界定了海域資產項和負債項，構建了海域資源資產負債表的大體框架。

綜合已有研究可以發現，當前關于海域資源資產的價值核算和價格評估雖然已開始成為廣大學者研究和挖掘的重點，但是大都停留在概念及方法層面，并沒有結合實際探索編制出一份具有實踐操作意義的海域資源資產負債表。因此，本文將根據已有研究成果，通過對海域資源資產實物量和價值量核算方法的研究，結合海域資源資產存量與流量及二者之間關系，建立海域資源資產實物量和價值量賬戶，構建海域資源資產負債表，最終為我國國家資源資產核算體系的建立及后續發展提供依據。

三、海域資源資產實物量賬戶

實物量核算是價值量核算的基礎，因此，應優先進行海域資源資產實物量的核算工作并建立海域資源資產實物量賬戶。endprint

（一）實物量核算思路

海域資源資產實物量核算其實質就是對待核算的海域資源資產進行精確嚴謹地連續統計過程[ 8 ]。其目的是反映某個時間段內海域資源資產存量、流量及其變化狀況。一般來說，實物量核算都以物理單位來計量。針對我國具體情況，筆者認為海域資源資產的核算可以采用公頃、畝等面積單位進行。

同時，在海域資源資產的實物量核算中，鑒于其本身的復雜性，可以先按照具體的用途分類，再分別對不同級別④進行統計核算。本文主要選取填海造地用海、養殖用海和旅游用海三種我國現階段海域開發利用中較為普遍的用途⑤。其基礎數據易于獲取，便于海域資源資產核算的開展。

海域資源資產實物量核算的具體開展，首先應選取目標海域，對該海域面積進行準確連續地統計，從而得到不同時間點海域資源資產的存量情況，再通過對比各個時間點的存量變化情況，結合各類活動因素影響，進而得到某一會計期間內海域資源資產的流量[ 9 ]。

（二）海域資源資產實物量表

基于海域資源資產存量與流量的關系，海域資源資產實物量表的編制應采取先存量后流量的原則。本文構建海域資源資產實物量如表1所示。其中，橫向表示海域資源資產的不同用途，縱向展示的是不同用途海域資源資產的存量及流量變化，并遵循“期初存量+本期變化量=期末存量”的原則。

四、海域資源資產的價值量賬戶

（一）價值量核算思路

海域資源資產的價值量核算實際上是用貨幣形式來計量其實物量的價值。因此，海域資源資產價值量核算可以將海域資源資產價格評估方法[ 10 ]作為其基本方法。

（二）價值量核算方法⑥

1.養殖用海

養殖用海海域資源資產的價值量核算，其對象主要是養殖的海洋水產資源的價值。因此，本文通過對養殖海域內海洋水產資源價值進行評估進而得到養殖用海海域資源資產的價值量。

海洋水產資源的價值量可以采用市場法進行評估。此方法通過現實的市場交易行情及價格信息來考察人們對上述水產資源的支付意愿，以此計算其價格。該方法簡單易行，可操作性強，計算公式如下：

R=∑（QLi×PLi） （1）

（1）式中：R為海洋水產資源資產的價值（元）；QLi為第i類海洋水產的資源量（千克）；PLi為第i類海洋水產資源的市場價格（元/千克）。

根據海洋水產資源的價值可以推算出養殖用海海域資源資產的價值量，基本計算公式為：

P=■■ （2）

（2）式中：P為養殖用海海域資源資產的價值量；Ri為第i年海洋水產資源的價值（i=1，2，…，n）；r1、r2、ri為第1、2、i年海洋資源資產折現率（本金化率）（i=1，2，…，n）。

折現率是將未來有限期的預期收益折算成現值的比率，可采用“構成法”來確定折現率，基本公式如下：

折現率=純粹利率+通貨膨脹附加率+風險附加率

2.旅游用海

旅游用海海域資源資產價值量核算，實際上就是核算海洋景觀資源⑦帶來的獲益，該類用海相應核算方法如下：

（1）市場法

市場法是以相同或類似海域資源資產的市場價格作為比較基礎，估算評估對象價格的方法，其計算公式為：

E=K×Kb×G×S （3）

（3）式中：E為旅游用海海域資源資產價格評估值；K為海洋景觀質量調整系數；Kb為旅游消費水平調整系數；G為參照物單位有效利用面積的市場價格；S為被評估海洋景觀資源資產的有效利用面積。

海洋景觀質量調整系數K等于評估對象的海洋景觀質量等級系數與參照物的海洋景觀質量等級系數之比。

旅游消費水平調整系數Kb等于評估對象的游客日均消費水平（包括食、住、購、娛4個方面）與參照物地區的游客日均消費水平之比。

（2）旅行費用法

旅行費用法是一種評價無價格商品的方法。人們游覽風景區通常不付費或付費很少，旅行費用主要是交通費、時間機會成本等，通過調查回歸建立起某旅游場所的年游覽人次與旅行費用和其他因素的相關函數，從而估算出相應旅游用海價格。

3.填海造地用海

對填海造地用海的價值量核算，實際上就是對填海后海域資源資產損失的價值量進行核算，既包括被填海海域生態系統服務價值的損失，又包括海域資源資產的機會成本損失價值。

（1）海洋生態系統服務損失價值

計算填海造地海域資源資產生態系統服務損失價值，先要評估填海造地用海海洋生態系統服務功能價值的減少量，計算公式如下：

P=λb （4）

（4）式中：P為海洋生態系統服務功能價值減少量；λ為海域自然屬性改變程度系數；b為海域生態系統服務功能價值。

海域自然屬性改變程度系數取值范圍為0—1，如海域自然屬性沒有任何改變，λ取值為0；如海域自然屬性完全改變，λ取值為1。具體數值可采用專家意見法得出。

（2）海域資源資產機會成本損失價值

除海洋生態系統服務價值損失外，填海造地還使得原海域使用者失去繼續利用原資源條件發展生產獲取收益的機會，因此應對其機會成本的損失進行核算。具體可以使用收益法進行核算，該方法以生產要素貢獻分配理論和海域收益資本化理論為基礎。假設該海域未被填海造地用海使用，人們取得海域使用權后，即可開發利用海域潛在的生產能力，因此，通過計算海域的收益即可得到填海造地用海的機會成本損失價值。

基本公式：

P=■■ （5）

（5）式中：P為海域資源資產機會成本損失價值；Ri為第i年原始海域收益（i=1，2，…，n）；r1、r2、ri為第1、2、i年折現率（i=1，2，…，n）；n為尚可使用年期。endprint

若原始海域年收益和折現率不變，則公式為：

P=■[1-■] （6）

（6）式中：P為海域資源資產機會成本損失價值；R為海域原始年收益；r為折現率。

4.海域資源資產價值量表

價值量核算應以實物量核算為基礎，這是一條基本原則。因此在構建海域資源資產價值量表時，要考慮其實物量表，選取相對應科目，遵循“期初存量+本期變化量=期末存量”的原則并結合按用途分類的價值量核算思路和方法，編制海域資源資產價值量表（如表2）。

五、海域資源資產負債表構建

海域資源資產負債表應采用實物量核算和價值量核算相結合⑨的編列方式。因為質量指標可以從另一種維度剖析海域資源資產的情況，因此該表也要反映其質量的變化。基于此，給出海域資源資產負債表如表3。表中遵循“資源凈資產=資產-負債⑩”的恒等式，可以具體直觀體現海域資源資產在某一時間段內的變化情況。

而海域資源的負債，主要體現在海域資源開發利用過程中對海域資源資產數量上的消耗以及對其質量上的損害。數量消耗是指當期對海域資源的消耗數量（采用實物量計量）；質量損害是指由于開發利用方式不當、環保意識缺失及災害（人為、自然）等對海域資源品質造成的損害。同時，從質量和數量兩個維度對海洋資源資產進行統計，能夠較為全面地反映其狀況。

六、結論

2015年，國務院辦公廳下發了《關于印發編制自然資源資產負債表試點方案的通知》（國辦發〔2015〕82號），國家統計局等下發了《自然資源資產負債表試編制度（編制指南）的通知》（國統字〔2015〕116號）。依據這兩個文件精神，編制海域資源資產負債表對于摸清我國海域資源資產實物量及價值量家底，為國家所有者掌握海域資源資產的占有、使用、消耗、修復等活動情況并對環境可持續有效發展和評估考核干部績效提供了重要依據。

本文通過探討海域資源資產實物量及價值量核算的思路和方法，分析了海域資源資產實物量和價值量核算之間的關系，進而按用途構建了我國國家海域資源資產負債表，有助于我國自然資源資產負債表的完善及國家資產負債表的編制。但在具體實施編制過程中，還存在較多問題，需要進一步探索和解決。

1.在SEEA（2012）中心框架的基礎上，應進一步研究制定符合我國海域資源資產開發利用現狀的核算標準、技術規范等相關規則與制度，以增強海域資源資產核算的準確性，進而推動我國國家海域資源資產負債表的編制。

2.完善海域資源資產實際數據的獲取途徑和方法，以獲得較為精確的數據，有助于海域資源資產核算的實施和資產負債表的編制。同時，在海域等自然資源資產負債表具體編制時，還要規范框架與內容，從而實現各自然資源資產負債表相互銜接及整體自然資源資產負債表與國家資產負債表的銜接。

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