資產負債表日后事項研究

凌忠峰

一、關于資產負債表調整事項的說明

1.調整事項簡述。資產負債表調整事項，顧名思義就是需要根據資產負債表日后實際發生的經濟業務對之前編制完畢的資產負債表資產數據、負債數據、收入數據、支出數據做出實際調整，形成新的資產負債表。資產負債表日后事項的調整會計上采用追溯調整法，調整損益類科目和利潤分配的科目之外的科目只要直接調整原來的會計科目，使用“以前年度損益調整”科目對損益類科目進行過渡調整，隨后以前年度損益調整科目結轉進入“利潤分配-未分配利潤”科目核算，再根據利潤分配科目的余額來判斷需要重新提取或沖回的盈余公積金額。

2.舉例說明。2013年8月19日，明發公司銷售給紅日公司一批塑料制品，該批塑料制品銷售收入為120萬元。明發公司在塑料制品發出后確認了收入，并結轉該塑料制品的成本100萬元。到2016年12月31日紅日公司未向明發付來貨款，明發公司據此計提了壹拾萬元的壞賬準備。2017年1月25日，紅日公司發來函件，紅日公司在產品檢驗塑料制品時發現了質量問題并且將貨物退回給了明發公司。明發公司尚未來得及所得稅匯算清繳。

二、關于資產負債表日后非調整事項的說明

1.非調整事項簡述。企業發生在資產負債表日后期間的經濟業務，對報告期財務狀況不產生影響因此不用調整報告期數據，但是此類事項會給投資者帶來判斷失誤情況，因此要在企業報表附注中進行如實的披露。非調整事項包含期間內發生的不可抗力損失，期間內發行的債權和股票形成的巨額債務等等。在實際工作中，過多過量的披露非調整事項可能對上市公司產生不好的影響，會影響投資者對公司的態度，因此，財務人員要充分發揮主觀能動性依據重要性原則這一會計準則具體事務具體判斷。

2.舉例說明。邯鄲公司2015年9月向興陽公司出售原材料26萬元，合同約定興陽公司收到物資后3個月內付清款項。當年12月31日，興陽公司沒有付款，16年1月5日，興陽公司所在地發生地震災害，興陽公司嚴重受損，成邯鄲公司未收到款。16年3月5日，邯鄲公司財務報告信息向社會公眾公布。

本例中導致邯鄲公司不能收到興陽公司款項的原因是發生泥石流塌方自然災害，屬于無法人為控制的不可抗力，歸屬于準則規定的非調整事項，邯鄲公司無需對此會計報告有關數據進行修改，案例中邯鄲公司要在2016年對外公布的2015年度會計報表附注中對此事進行披露。

三.資產負債表日后所得稅處理

1.日后事項發生在匯算清繳前所得稅處理。首先，按照稅法規定當期所得稅處理，收益增加可以調整企業應納稅所得額，可以增加企業資產負債表日的應交所得稅和繳納當期的所得稅費用，科目分別是以前年度損益---所得稅費用（借記）和應交稅費---應交所得稅（貸記）。如果企業收益減少分錄相反。其次，需要處理遞延所得稅時，按照稅法的規定理解，如果企業收益變動的同時觸及到企業資產和負債的變化時，如果調整的負債或資產和與計稅基礎相同不產生暫時性差異不用賬務處理，遞延所得稅費用為零，如果賬面價值與企業計稅基礎不一致時確認遞延所得稅項目。

2.舉例說明。2016年12月1日，深海公司因為未履行與海安公司簽訂的合同，給海安公司帶來巨額經濟損失，海安公司狀告深海公司，要求深海公司賠償450萬元經濟損失，12月31日，地方法院未對此項糾紛給出判決，深海公司記錄400萬元的預計負債預防后期的損失賠償款，2017年2月收到地方法院的判決意見，判處深海公司500萬元經濟損失賠償費，兩家公司都表示接受法院判決不再進行重新上訴。假定深海和海安公司匯算清繳都在2017年4月份完成，公司稅率均為25%。

深海公司在當期的所得稅處理中，500萬元賠償款可以在稅前扣除，調整分錄如下。

深海公司針對該筆業務的預計負債是肆佰萬元，稅法上預計負債不能抵稅，因此其稅法上計稅基礎為零，產生計稅基礎差異，企業因此確認了遞延所得稅資產400萬元*25%稅率=100萬元，法院判決書下達后，預計負債結轉為真實負債，預計負債科目余額為零與計稅基礎一致，已確認的100萬遞延所得稅資產應沖平，處理如下。

3.日后事項發生在匯算清繳后所得稅處理

對于當期所得稅情形，涉及到損益調整和利潤分配進而引起所得稅調整的，建議采用遞延所得稅法來進行核算，所得稅增大時減少遞延所得稅資產科目，增加以前年度損益調整科目，否則相反方向處理。將遞延所得稅資產視同是以前年度交多或者暫時欠繳的所得稅，可以抵扣或者增大以后年度的所得稅。遞延所得稅的調整處理方法和匯算清繳前所得稅處理方法一致。

結束語

企業信息使用者為了做出正確判斷，既要全面把握企業財務報表數據信息，還要多方面了解企業的資產負債表日后各類事項，以便于做出高投資回報率的投資決策，因此，企業應當重視對日后事項的篩選勘察，切不可為了粉飾報表數據，對某些對企業有深遠影響的經濟業務不進行重要性判斷甚至隱瞞不報，誤導投資者的視線。

[1]李志偉.資產負債表日后調整事項思考[J].財會通訊，2010.

[2]李彩靜.資產負債表日后事項的會計處理探析[J].會計師，2011.