論營改增對物流業稅務管理的影響

張曉華 李春燕 景海霞

引言

經濟發展對于物流業要求越來越高，物流業具有規模大、工作復雜的特點，在該行業中實行2016年全面營改增涉及的內容較多，11%的稅率對于物流業來說更是嚴峻挑戰，此時物流業應該做好戰略部署，不斷提升企業管理模式、調整經濟戰略，規范行業發票、供應商管理，才可以使物流業更好的應對2016年全面營改增政策變化，同時推動稅制改革在物流業中順利實行。

一、“營改增”前后的稅收分析

物流業企業2016年全面進入營改增改革階段，該行業從2014年試點時期就已開始推行，而且運輸發票已納入增值稅發票管理體系，改革的基礎較好。2016年全面營改增改革中，增值稅稅率同試點階段基本一致，物流業企業中一般納稅人為11%，小規模納稅人為3%。

2016年全面營改增使物流業企業稅負普遍上升，對于物流業企業來說，本來盈利就不高的物流業受到稅負上升對盈利的擠壓。首先，由于物流業稅率上調，物流支柱服務貨運服務適用11%的稅率，輔助服務適用6%稅率，再加上各項服務實際可抵扣的項目較少，試點后行業實際稅負增加過大，而且運輸業競爭激烈，稅負增加使低盈利率的物流業盈利再度被擠壓，最終使得行業運價上漲，物價推高。其次，物流各環節稅率不統一，當前物流業實行一體管理，提供一票到底工作，在實務中對于6%的輔助工作及11%的支柱服務很難區分，導致增值稅鏈條不完整，推高物流業企業稅收負擔。最后，物流業企業取消了差額征稅，并且一些與之相關的優惠政策很難被貫徹，財政補貼推廣不足，基本上不能惠及所有稅負上升的企業。

二、“營改增”前后物流業企業的稅負數值分析

（一）企業稅率和稅負

從表中可以看出，物流業企業100萬元收入，假設燃油費和修理費可抵扣率為40%，企業每萬元收入，需要納4.1萬元增值稅，附加稅0.41萬元，與2016年全面營改增前營業稅3萬元，附加稅0.3萬元，多繳納了1.21萬元，增加比率達43.3%。實際運營過程中，物流業企業2016年全面營改增后，稅負是否上升，與企業可以得到的進項可抵扣的稅款直接相關，即進項稅額多，那么企業的稅負必然會降低，反之，企業的稅負則會反向上升。

表1 2016年全面營改增前后稅額差異

（二）企業利潤

增值稅是價外稅，2016年全面營改增后對物流業企業的現金流產生影響，物流業競爭力較為激烈，近年來，平均利潤水平不斷下降，而稅負卻一直高于全國宏觀水平，全面營改增以后小規模納稅人稅負降低，增加了小規模納稅人的利潤，而作為一般納稅人，稅收負擔增加，削弱了企業的利潤空間，對物流業企業壯大十分不利，物流業企業的稅負與利潤成反比。

（三）發票管理更加困難

由于物流業企業涉及行業較多，票據繁多。實務中從發票的取得、核實、申報到抵扣，這一過程較為繁瑣，取得也比較困難，由于物流業企業集約化程度較高，工作板塊較多，從貨物運輸到倉儲，每一個環節的工作緊密相聯，很難進行區分，容易出現多開發票的行為，這樣就會增加物流業企業稅收負擔，甚至出現企業利用發票開具，而進行消極避稅行為，從長遠來說，這種情況對于物流業企業的一體化發展十分不利，背離的2016年全面營改增這一稅改的初衷，影響了增值稅抵扣鏈條，加大了發票管理的難度。

三、營改增下對物流行業稅務管理提出的建議

（一）做好物流業企業稅收籌劃工作

根據物流業企業戰略目標，建立增值稅管控體系，不斷完善納稅流程，防范納稅風險，做好增值稅發票領購、認證、抵扣等工作，合理設置防偽稅控，準確控制物流業企業納稅申報與匯算工作；加速增值稅相關制度的建立，修訂內部納稅管理制度及相關會計核算制度，加大對物流業企業員工相關工作的培訓，更好的化解由于全面營改增給物流業企業帶來的經營沖擊。

1.制定投資策略

針對稅負不均衡的情況需要及時了解，并且做好應對措施，這種不均衡主要包括：工程周期長、發票獲取時間延時等，而這些問題都會使物流業企業現金流提前流出，成本上升對效益產生不利影響，因此，物流業企業需要制定投資規劃，均衡投資項目時間進程，做到及時履行義務，開具增值稅發票，使物流業企業損失降到最低，細分物流業企業可抵扣項目，按不同稅率進行管理，最大可能得到增值稅專用發票。

2.制定納稅籌劃策略

按增值稅規定，在簽訂合同時明確發票開具時間，將設備價款及運費等開具一張發票，使物流業企業獲得最高比例的進項稅額；改變采購方式，將統一談判的模式轉為分別支付模式，達到進項稅可以充分抵扣，對零星采購改變集中采購方式，充分發揮集中采購成本優勢，各分公司各自產生進項稅，避免內部抵稅不均衡的情況；合理籌劃物流業企業可抵扣進項稅額，在稅收政策允許的范圍內，不斷改良經營投資模式，降低物流業企業稅負。

（二）加強增值稅專用發票管理

1.加強增值稅發票管理，提高員工綜合素質

物流業企業在不增加固定資產的情況下，主要抵扣項目為燃油及維修費，而這兩項費用較為分散，并且工作人員并沒有發票索取意識，因此，物流業企業在經營中，應該對于增值稅專用發票的取得十分重視，盡可能多的索取進項稅發票，同時，對外開具發票時，也應該完善管理制度，對于開具流程嚴格規定，對物流業企業全員進行稅收知識培訓，培養開具發票的能力及習慣，強化物流業企業不同部門對于稅制結構的調整認識，使各部門相互配合，使財務人員深入了解相關政策，適時進行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，積極參與納稅部門的培訓，對專業知識足夠掌握，熟練掌握相關知識，與物流業企業自身情況相結合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低物流業企業稅收負擔。

2.提高可抵扣增值稅發票的獲取能力

物流業中的運輸企業的固定資產使用年限較長，購置成本較高，而且大部分企業都是通過外包給個人的方式進行經營,固定資產并不歸物流業企業所有,所以可以抵扣的進項稅額少。因此稅法對于運輸物流業企業應擴大增值稅進項稅額的抵扣范圍，將保險費和人工成本納入進來。同時要規范上下游物流業企業的納稅環節，讓運輸物流業企業可以從上游物流業企業獲得更多的增值稅專用發票。物流業處于高速發展時期，其技術、設備更新較快，運營商投入了大量的資金進行技術升級，全面營改增后大量的設備投入，增加了增值稅可抵扣額，減少了物流業企業的稅負，并且隨著全面營改增的全面鋪開，行業進項稅情況將大大改觀，合理分析物流業企業自身發展需求，改變自身投資模式成為關鍵。

（三）積極爭取國家政策支持

1.簡并一般納稅人適用的稅率

全面營改增后對物流業實行3%和11%的稅率，對于小規模納稅人，3%的征收率與改革之前維持一致，影響較小；對于一般納稅人，11%的名義稅率使稅收負擔顯著提升。適當降低物流業的稅率是削弱“全面營改增”負面影響的主要手段。經計算，若要保證物流業企業的稅收負擔在改革前后維持一致，物流業的經營成本中要有一半比重的部分能進行抵扣。所以，稅率應當下調到6%，即改革前的兩倍，才能保證不增加物流業的稅收負擔。

2.按照增值稅將自身業務進行歸類

對物流業企業工作進行分析，適用于現代服務業，根據物流工作特點，對物流業企業現有工作進行整理，將具有現代服務業的工作安排在相應的目錄中，通過與稅務機關溝通，達成一致后歸集到6%的增值稅率的現代服務業中，實現物流業企業節稅的目的。我國政府應重視物流業的發展，對物流業推出全面營改增改革的優惠政策。優惠政策應覆蓋物流業的各個子行業和各環節，適當的對服務型行業實行免稅政策。在保證社會效益的愿景要求下，建議在全面營改增改革進程中將稅收優惠傾向于外賣、物流服務等新型服務行業，同時對于高科技的物流業也要推出相關的稅收優惠政策。

結束語

2016年全面營改增所具有對現代服務業可能是影響巨大，我國經濟發展多元且復雜的大背景下，圍繞2016年全面營改增的戰略布局和對策選擇，具體改革進程必然是非常復雜的。本文通過分析得出了以下結論：第一,2016年全面營改增后物流業的實際稅負偏高。第二，2016年全面營改增前后政策銜接不夠完善。第三,擴大進項稅額的抵扣范圍是降低稅負的重要舉措。針對這些問題本文提出具有針對性的改進建議，包括稅制進一步改革、物流單位自身加強管理，努力營造適合物流業企業良性發展的經濟環境。

[1]陳少克.稅制結構的性質與中國稅制改革研究[M].經濟科學出版社,2015.