申報增值稅業務在實訓中的模擬操作
——以VBSE綜合版為例

李江霞 任婷婷 仲 旭

引言

VBSE（Virtual Business Social Environment）是一款多專業綜合實訓平臺（以下簡稱V綜），該平臺通過對真實商業社會環境中典型單位、部門與崗位的業務模擬，讓學生體驗身臨其境的崗前實訓。增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。V綜的主體制造業以及上游的工貿企業、下游的經銷商都有向稅務局申報增值稅的業務，這項業務的操作性強，需要學生有一定的專業知識為基礎，有一定的難度，學生實訓中常常不能順利完成。本文在介紹增值稅基本理論知識的基礎上，以制造業為例，將V綜3.1中固定數據階段月初申報增值稅業務的操作重點，分步驟進行歸納整理，以供兄弟院校參考借鑒。

一、為什么要申報繳納增值稅

增值稅是針對增值額征收的一個稅種，實訓教師可以采用示例的形式解釋為什么企業要申報繳納增值稅。

假設某制造企業向其供應商A公司購進貨物1000件，金額為100000元，但該企業實際要付給對方的貨款并不是100000元，而是100000+100000×17%（一般納稅人增值稅率為17%）=117000元。另外支付的17000元對該企業來說就是“進項稅額”。

接上例：該制造企業把購進的1000件貨物加工成產品500件，出售給其客戶B公司，取得銷售額500000元，但該企業要向B公司收取的產品貨款不是500000元，而是500000+500000×17%=585000元，另外收取的85000元對該企業來說就是“銷項稅額”。

從會計分錄看以上兩筆業務：

（1）該制造企業向A公司購進1000件貨物時，如果沒有付款，則會計分錄為：

借：原材料 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——A公司117000

（2）該制造企業向B公司銷售500件產品時，如果B公司沒有付款，則會計分錄為：

借：應收賬款——B公司585000

貸：主營業務收入 500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銷項稅額-進項稅額=85000-17000=68000元就是公司要交給國家的增值稅。

二、增值稅業務的主要賬務處理

針對實訓中制造企業的業務，財務應設置“應交稅費——未交增值稅”、“應交稅費——應交增值稅”兩個賬戶，其中“應交稅費——應交增值稅”賬戶設置多欄式明細分類賬，下設進項稅額、銷項稅額、轉出未交增值稅三個項目。

1.企業平時發生采購或銷售業務產生的增值稅相關金額計入“應交稅費——應交增值稅”明細賬各專欄,比如“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。

2.月度終了,若企業“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的合計數大于“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”的合計數，則“應交稅金-應交增值稅”科目有借方余額，表示本月有尚未抵扣的進項稅額，留待以后月份繼續抵扣。

月度終了,若企業“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”的合計數大于“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的合計數，則“應交稅金-應交增值稅”科目有貸方余額，表示本月應交增值稅的稅額。按規定，當月增值稅應在下月繳納，因此，企業月末需通過“應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)”賬戶，將“應交稅金-應交增值稅”科目的貸方余額轉入到“應交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方，從而使“應交稅金-應交增值稅”科目余額為零。具體會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

需要注意的是，進項稅必須經過稅務部門的認證后才能作為減項扣除。

3.次月月初，企業繳納上月應交增值稅，會計分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

三、申報增值稅需要填制的表格

以V綜3.1為例，財務經理在處理“申報企業增值稅”任務時會顯示如下表格（圖1）：

圖1

因實訓業務的局限，圖1中并非所有表格都需填寫，具體說明如下：

（1）增值稅運輸發票抵扣清單在產生鐵路運輸、航空運輸、管道運輸、海洋運輸增值稅發票時填寫，本實訓未有。

（2）成品油購銷存情況明細表是針對汽油零售企業或加油站使用的，本實訓企業不符合。

（3）代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單在企業為境外公司代扣代繳增值稅款時填寫，本實訓未有。

（4）應稅服務扣除項目清單和附表（三）應稅服務扣除項目明細相對應，針對企業的服務、不動產和無形資產扣除項目填寫，本實訓未有。

（5）免征增值稅應稅貨物、勞務明細表，有減免稅業務的納稅人填寫，本實訓未有。

（6）固定資產進項稅額抵扣情況表，有固定資產進項稅額抵扣業務的納稅人填寫，本實訓未有。

（7）附表（四）為稅額抵減情況表，在發生增值稅稅控系統專用設備費及技術維護費時或者發生分支機構預征繳納稅款時填寫，本實訓未有。

因此，V綜3.1實訓僅需要填制兩個附表和一個主表，即：附表（一）本期銷售情況明細、附表（二）本期進項稅額明細、增值稅納稅申報表，并依從“先附表后主表，先明細后綜合”的原則，先填寫附表（一）本期銷售情況明細、附表（二）本期進項稅額明細，后填寫增值稅納稅申報表。

四、申報增值稅表格的填制

在實訓的系統日期2017年1月5號，制造業財務經理在處理“申報企業增值稅”任務時，面對的業務數據如下（圖 2）：

實訓中的增值稅要經過認證、申報、繳納三個步驟，在V綜3.1系統中的兩個虛擬日：5號申報、繳納上月已認證的增值稅；25號認證本月發生的增值稅。因此，可以判斷出圖2的采購和銷售信息為2016年12月發生的，且采購對應的進項稅額已經在12月末認證。因此，制造業財務經理在1月5號填制增值稅申報表格時的操作如下：

（1）在附表（一）本期銷售情況明細的第1欄輸入銷售額的數據，其他數據自動生成。無誤后保存。參考答案如下（圖3）：

圖2

圖3

（2）在附表（二）本期進項稅額明細的第3欄輸入份數、金額、稅額的數據，其他數據自動生成。無誤后保存。參考答案如下（圖4）：

圖4

圖5

（3）增值稅納稅申報表第2欄“其中：應稅貨物銷售額”、第11欄“銷項稅額”的數據已存在，在第12欄輸入“進項稅額”的數據，其他數據自動生成。無誤后保存，保存后將不能再編輯附表和主表。參考答案如圖5：

結束語

申報增值稅是企業日常的業務，實訓中僅針對一般納稅人，操作比較簡單，但學生不應滿足于會填制申報增值稅的表格，還應在了解增值稅基本知識的基礎上深入理解認證、申報、繳納的整個過程。

[1]黃桂蘭.基于VBSE實訓仿真的《稅法》課程教學內容改革[J].勞動保障世界,2016(11)：72-73.

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