“本量利”的案例分析探討

海南建設工程股份有限公司 王飛

1　本量利分析的案例背景

1.1　企業概況

XX公司主業是從事商品混凝土的生產和銷售，企業利用自身的生產經營，按照銷售訂單采購建筑材料進行加工生產，并將生產的混凝土以商品形式輸送提供給工程施工現場。經過近幾年的發展，公司已步入成熟期。

1.2　運營模式

XX公司目前仍采用傳統的運營模式，根據客戶訂單安排生產。首先由銷售部門承接訂單，然后將訂單信息反饋給生產部和試驗室，試驗室完成配比、試拌和檢測后，轉由生產部門組織生產與調度，再由車隊負責配送至施工目的地，最后將澆注結果及時反饋回中控室。

1.3　企業管理現狀及面臨的主要問題

商混屬于充分競爭性的行業，隨著市場競爭的日趨激烈，商混企業的高利潤時代已漸成過往。隨著市場經濟的發展，賣方市場向買方市場轉變，不同程度地遭遇原材料價格和人工成本的上漲，企業自主定價空間愈發狹小等困難。在當前經濟持續下行、經濟轉型和產業結構調整等錯綜復雜的市場環境下，企業的發展和管理面臨嚴峻的挑戰。

1.4　選擇本量利分析工具的主要原因

公司選擇本量利分析工具作為企業生產經營決策的重要依據之一，主要基于以下幾個方面的原因：(1)本量利分析法以完全充分的市場競爭為條件，企業所處的混凝土行業目前處于高度競爭且參與者眾多的市場環境；(2)使用本量利分析工具，能直觀地與企業的經營目標聯系起來，且有利于經營目標的分解。(3)企業的品種結構穩定單一，產銷量平衡，滿足本量利分析這兩個重要的假設前提，提高工具使用的有效程度。(4)鑒于企業目前所處的發展階段、采用的競爭策略以及面臨的問題，本量利分析工具的應用更具有可操作性和實效性。

2　本量利分析的總體設計

2.1　應用本量利分析工具的目標

公司運用本量利分析法主要實現以下兩個目標：(1)測算保利點，實現目標利潤。在銷售價格和成本水平保持基本穩定的情況下，為實現預算目標利潤測算需要達到的銷售量和銷售額。(2)測算保本點，降低企業成本。成本控制是企業管理活動中永恒的主題，借助本量利分析，調整和改進現有的經營管理方法，降低企業成本，提升企業的綜合競爭力。

2.2　應用本量利分析工具的總體思路

通過財務管理部門對企業的生產管理活動進行本量利分析，可以得出企業成本、利潤及銷售量之間的內在關系，通過分析這些關系可以為企業的生產經營提供強有力的指導作用。運用本量利分析，利用穩定的銷售價格和成本水平，測算達到目標利潤需要達到的銷售量和銷售額，為經營目標的制定和分解提供重要依據。另外，企業的成本控制通過本量利分析實現，首先要確定保本點，企業的生產經營在這個基礎上，考慮成本發生的各個環節的運營效率和效果，實現成本的動態管控，最終實現企業利潤最大化的終極目標。

2.3　本量利分析法的內容

本量利分析法是運用數學理論將產品銷售量、產量、產品單價、固定成本、變動成本、銷售額、利潤等變量進行會計建模，識別各變量之間的內在規律性的聯系，以通俗易懂的圖表形式展示給企業經營管理層。

本量利分析的基本內容包括盈虧平衡分析、目標利潤分析(銷售額、銷售量分析)、敏感性分析、邊際貢獻、安全邊際以及各個指標之間的關系。用公式表示就是：稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-(固定成本+變動成本)=銷售價格×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本。本量利的基礎分析和延伸拓展，都基于以上的會計公式。

2.4　應用本量利分析法的創新

本量利分析的基礎是盈虧平衡分析，結合公司行業生命周期的發展階段、經營目標以及實際生產經營情況，公司的重心不再放在研究盈虧平衡點上，而是要運用動態的成本管控降低成本，實現目標利潤的最大化。

3　本量利分析的應用過程

3.1　參與部門

根據本量利分析法的原理及要求，管理工具的運用需要財務部、生產部、安全部、配送部、試驗室、技術服務部、經營部能多部門參與才能得以有效實施。首先，由公司管理層組織領導，公司各管理部門主要負責人為具體實施成員，以財務部為牽頭組織部門，協調各部門配合分析工作。

3.2　本量利分析工具的應用要求

要有效的利用本量利分析工具，需要企業處于相對穩定且可預見的經營環境，擁有滿足企業日常生產流程管理需要的現代化信息系統，會計核算電算化，核算流程精細嚴謹，且應當配備有高素質業務水平精湛的管理會計人才。

3.3　本量利分析工具的應用流程

根據設計的總體思路，企業制定了實施本量利分析的應用流程：(1)設定目標利潤，布置銷售任務。根據本量利分析的公式，結合歷史成本數據，測算和評估出相對合理的固定成本數額和變動成本率，綜合全年預算指標和市場銷售情況，設定目標利潤，同時向銷售部門布置銷售任務。銷售部門再根據下達的任務制定銷售計劃，研究銷售策略和步驟。公司選定2XX6—2XX8年三年的歷史數據，這三年市場份額相對穩定，財務結構不變，沒有發生投融資活動，無經營策略的調整，在以上的前提下，測算出企業發生的年固定成本支出約405萬，變動成本率約為84.3%。在市場份額相對穩定，依據現有的銷售訂單和意向的簽約訂單，預計2XX9年銷售量增長8%左右，實現利潤171萬。(2)分析成本數據，選定成本分析對象。財務部按月將成本數據進行歸集分類，并將成本逐一分配至各業務流程和各責任部門，區分哪些是固定成本、哪些是變動成本，成本與收入之間、成本之間或成本與其他因素之間是否存在線性、非線性或者一定規律性的聯系。財務部應做好詳盡的統計分析工作。(3)分析成本對象，建立成本指標。在上述統計分析的基礎上，通過建立成本對象的關聯關系，進一步清晰梳理出成本對象與相關因素之間的隱藏關系，追溯成本產生之源，建立適合企業目前狀態的成本指標體系。(4)對照成本指標，落實成本責任。成本指標體系建立后，將指標下達至相關責任部門和業務環節，落實成本責任。按業務環節映射責任單元，打破了過去只是籠統地下達總成本指標的模式。(5)依托實際運營結果，檢驗效果查找問題。上述四個步驟完成后，經過一定期間的實際運營，將運營結果和本量利分析中的各具體要素相互映射，并與相對應的成本指標進行對比分析，對出現較大差異的數值結果呈報管理層及相關部門查找原因，從而改進管理方法，完善內控。

3.4　實施中遇到的主要問題和解決方法

(1)內部管理制度不夠完善，阻礙本量利分析法的順利推進。隨著企業規模的擴大和市場份額的逐步飽和，管理層的經營戰略由原來的主攻市場營銷轉為注重內控管理，梳理業務流程的同時，不斷彌補內控缺陷，修訂內控制度，落實內控措施。(2)成本劃分精準度不高，難以真正落實成本責任。實際的生產經營過程中發生的成本種類繁多，有時候難以準確區分類別并正確歸入相關的業務流程。在實施本量利分析后，成本劃分歸類由財務部門發起，并由相關部門協助復核，財務部匯總綜合各部門意見后呈報管理層確認成本責任單位。(3)缺乏管理型會計人才，難以實施有效的本量利分析。把本量利分析的應用列為財務部的日常工作之一，轉變財務人員的思維方式，加強管理會計的學習。

4　取得的成效

通過在企業經營管理中推行本量利分析管理工具，通過實施前后的財務數據對比，最直觀的成果便是利潤大幅提升。在本量利分析的框架下，管理層結合企業所處的宏觀環境和行業現狀，準確自我定位，在鞏固市場份額的同時，調整經營戰略重心，開始注重成本管理，強烈意識到成本管控成效對企業效益的潛在貢獻。成本的有效管控，就倒逼企業完善內控管理制度，且制度必須執行到位，落地有聲。

5　經驗總結

5.1　本量利分析工具的基本應用條件

(1)本量利分析公式中涉及的銷售數量、價格、成本和利潤相互之間要有一定的聯系，在相關范圍內呈線性關系或有規律的非線性關系。(2)產品品種結構穩定。如果產品的結構發生較大變動或復雜多變，則本量利分析可能不適用。(3)產銷平衡。企業產品的生產量要和銷售量基本一致，達到無庫存狀態。

5.2　應用本量利分析工具的成功關鍵因素

(1)企業的實際情況是否滿足本量利分析的基本前提假設。這是企業考慮是否應用本量利工具最重要的因素。(2)財務管理規范，具備會計管理人才。無論運用何種管理會計工具，若要真正服務于企業戰略決策，必須儲備和擁有管理型會計人才，否則，管理會計只能流于形式。(3)頂層設計，逐層布置，全員參與。管理層的重視和推進，將應用會計管理工具作為企業日常工作和考核事項之一，充分調動各部門和員工的積極性，將達到事半功倍的效果。(4)要有完善和強執行力的內部控制制度。如果企業內控薄弱，本量利分析將喪失基礎，產生不了任何效果，即便推行應用，終將導致決策失誤。

5.3　本量利分析應用的優缺點

(1)本量利分析在應用中主要有以下優點：第一，它是一門實用技術，不僅可以在財務管理中對成本和利潤的決策起到作用，還能用于生產決策和銷售決策；第二，該方法應用廣泛，通俗易懂，易于操作。第三，有助于制定實現經濟效益和查找問題的具體措施，然后分解下達給基層。(2)本量利分析在應用中存在以下缺點：第一，它主要應用于企業的短期決策，容易造成企業長期目標和短期目標相脫節；第二，只考慮息稅前利潤，排除了生產以外的因素對利潤造成的影響，沒有將除生產因素產生的成本納入企業成本之內；第三，本量利的前提條件較為苛刻。在實際經濟活動中，企業的產品結構復雜，產銷不一致，產品有庫存屬于常態。

5.4　關于本量利分析法的建議

本量利分析法的理論研究，目前更多屬于純粹的理論，針對不同行業、不同規模、不同發展階段的企業研究，少之又少，理論與實際相脫節。國家相關部門應建立健全相關法律體系，在各個層面引導本量利法的運用，普及本量利法的相關知識，推廣成功經典案例。

[1] 王樹林．成本性與本量利分析在企業財務預測中的應用[J]．工業會計，2002(4)．

[2] 袁太芳，郭三美．本量利分析中“產銷平衡”假設的思考[J]．企業經濟，2004(7)．

[3] 張文忠．管理會計學[M]．吉林：東北師范大學出版社．