試論會計集中核算內(nèi)部控制制度的必要性與有效性

沈陽市沈河區(qū)行政事業(yè)單位財務集中管理辦公室 張秀麗

會計集中核算是以代理記賬為基礎單位取消銀行賬戶且資金所有權、資金使用權及財務自主權不變統(tǒng)一對行政單位集中辦理會計核算及監(jiān)督業(yè)務實現(xiàn)融合服務、監(jiān)督及會計核算為一體的會計委派制形式。從管理角度來看，內(nèi)部控制制度是組織保護自身資產(chǎn)安全性，保證財政數(shù)據(jù)完整性及準確性，促使經(jīng)營管理政策得到有效實施、提高經(jīng)營效率、控制經(jīng)營風險、預防出現(xiàn)營私舞弊行為最終達到組織目標的核心管理制度及重要管理方法[1-2]。為了有效預防單位內(nèi)部違紀違規(guī)問題，必須于核算中心構建完善有效的內(nèi)部控制制度，換而言之，內(nèi)部控制制度越健全則會計核算制度作用發(fā)揮越全面。鑒于此，本文針對會計集中核算內(nèi)部控制制度必要性及有效性的研究具有重要意義。

1　會計集中核算內(nèi)部控制制度的必要性及有效性

作為融合服務、監(jiān)督及會計核算為一體的會計委派制形式，會計集中核算是強化企業(yè)內(nèi)部控制能力，預防企業(yè)內(nèi)部違法違紀的重要手段，而會計集中核算實行內(nèi)部控制制度不僅能保證單位資金安全性及完整性，更能增強會計核算能力充分發(fā)揮制度自身監(jiān)督作用[3-4]。同時，會計集中核算實行內(nèi)部控制制度能嚴明工作紀律規(guī)范運作程序，為保證單位資金安全性及完整性奠定夯實的基礎，避免出現(xiàn)“由分散腐敗向集中腐敗轉變”現(xiàn)象，實現(xiàn)單位監(jiān)督管理不越權、不越位，預防發(fā)生單位資金平調問題。此外，內(nèi)部控制制度越健全有效則核算中心會計監(jiān)督責任心越強，促使核算中心會計人員大膽監(jiān)督為政府把好關站好崗。

同時，會計集中核算實行內(nèi)部控制制度真正意義上將單位財務收支總體過程納入財政監(jiān)控范圍內(nèi)，客觀上樹立各個單位遵守財經(jīng)紀律的意識，為實現(xiàn)財政監(jiān)督關口向前移動奠定基礎，并且會計集中核算實行內(nèi)部控制制度有利于構建完善的核算中心內(nèi)部約束機制，尤其是嚴格的崗位制度能預防單位內(nèi)部人員出現(xiàn)貪污挪用等侵占行為，避免單位內(nèi)部人員濫用職權引發(fā)失職瀆職等行為。此外，會計集中核算實行內(nèi)部控制制度能幫助核算中心接受公開監(jiān)督有利于提高服務質量，并且通過全面有效的內(nèi)部控制制度能規(guī)范會計核算中心運行流程，簡化各項業(yè)務流程實現(xiàn)高效、優(yōu)質、方便及快捷，大大提高辦事效率，贏得社會各界支持。

由于內(nèi)部控制制度與會計核算大環(huán)境間聯(lián)系密切，意味著脫離大環(huán)境支持內(nèi)部控制制度無法滿足其原有需求。由此可見，內(nèi)部控制制度必須定期更新評估，尤其是會計集中核算后，保持控制目標不變以適應全新大環(huán)境為前提條件調整達到最終目標的具體控制措施。同時，加大對于建立內(nèi)部審計機制的重視程度充分發(fā)揮審計機制的作用，不斷完善內(nèi)部控制制度強化內(nèi)部控制制度有效性層面的作用。西方發(fā)達國家政府內(nèi)部審計標準明確規(guī)定“行政部門必須擁有自身獨立的內(nèi)部審計機構定期檢查評估系統(tǒng)管理職能及時向管理機構上報內(nèi)部控制的有效性及經(jīng)濟性”，客觀說明健全內(nèi)部審計機制對于完善內(nèi)部控制制度作用深遠。

2　會計核算中心內(nèi)部控制制度的主體內(nèi)容

會計集中核算一定程度上拓寬會計核算范圍直接影響內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、構成方式及基本要素，客觀上要求單位結合環(huán)境實際情況規(guī)范運作程序，科學合理設計內(nèi)部控制制度，保證風險評估正確性構建相應的會計稽查制度。由于控制環(huán)境是建立實施內(nèi)控系統(tǒng)具有重大影響各種因素的總稱，會計集中核算必須結合實際控制環(huán)境及經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)規(guī)范運作流程強化內(nèi)部控制力度嚴明工作紀律科學設計內(nèi)部業(yè)務流程、控制點、崗位及各個崗位監(jiān)督控制主要內(nèi)容，促使資金使用、資金撥付、傳遞原始憑證、審核原始憑證、稽核原始憑證、處理賬務、保管印鑒及領用票據(jù)形成全面完整的內(nèi)部控制制度體系。

同時，各個單位均面臨著不同的內(nèi)部風險及外部風險，風險評估著重強調分析預測可能發(fā)生的風險適當加大防范力度采取適當?shù)奶幚泶胧5-6]。在實行會計集中核算大背景下，管理外部環(huán)境及管理內(nèi)部環(huán)境均產(chǎn)生巨大變化，核算中心與各個單位間形成會計核算委托及代理間關系，促使會計人員通過集中核算廣泛參與單位經(jīng)濟活動的總體過程實現(xiàn)單位會計監(jiān)督，但是會計責任主體仍屬于單位不是會計核算中心。此外，實行集中核算后經(jīng)濟活動主體及權利沒有發(fā)生任何變化，經(jīng)濟業(yè)務活動及財務收支活動仍交由單位自行決定，任何開支必須經(jīng)過單位同意再交由核算中心進行賬務處理。

會計核算中心以構建收入審核制度、憑證審核制度及支出審核制度為重點內(nèi)容，而監(jiān)督收入主要負責監(jiān)督單位收入來源渠道是否合法、收入依據(jù)是否合法及收入依據(jù)是否符合國家相關法律法規(guī)及相關規(guī)章制度判斷收入渠道是否存在違反國家規(guī)定亂收費、擅自降低或提高收費標準、擅自縮小或擴大收費范圍等問題。同時，審查往來款項業(yè)務真實性及準確性，是否存在利用往來款項逃避監(jiān)督及“坐收坐支”等問題，并且支出審批主要負責審核支出內(nèi)容是否合法及是否符合相關規(guī)章制度。

支出審批囊括審核單位支出報銷口徑是否符合財務會計制度相關規(guī)定及單位原始憑證的真實性及合法性，尤其是審批程序是否齊全。控制活動指以組織目標所涉及的風險為中心采取相應的必要防范措施及減少損失措施，而實行控制活動對于建立會計核算制度及崗位責任制度具有不可比擬的積極作用。會計核算中心以會計主體保持不變原則為基礎建立分戶建賬集中核算會計核算制度選擇正確的會計處理方法，嚴格遵循賬務處理操作流程，結合現(xiàn)金流量實現(xiàn)“限額”及“限范圍”管理，避免出現(xiàn)“坐收坐支”及超范圍使用現(xiàn)金等問題，切忌挪用代管資金及平調資金，保證資金使用權、資金所有權及資金審批權不受影響。

同時，及時編制財務會計報告交由委托單位負責人審核后簽字蓋章再對外提供，盡量由分單位建立會計檔案，妥善保管相關資料，并且科學合理設置相關會計崗位，結合會計崗位差異性實行各自分工建立崗位責任制度，做到定崗定職定責，嚴格把控考核關卡構建相應的獎懲機制，適當加大工作人員崗位責任感及工作壓力激發(fā)其工作激情提高工作效率。此外，會計核算中心內(nèi)部人員間積極溝通交流，確保相關工作人員清晰獲取其控制責任的具體信息，便于履行其自身崗位職責，形成會計人員選調、培訓、考核及獎懲等方面制度，尤其是崗前培訓環(huán)節(jié)。

3　結語

通過本文探究，認識到由于內(nèi)部控制制度與會計核算大環(huán)境間聯(lián)系密切，意味著脫離大環(huán)境支持內(nèi)部控制制度無法滿足其原有需求。由此可見，內(nèi)部控制制度必須定期更新評估，尤其是會計集中核算后，保持控制目標不變以適應全新大環(huán)境為前提條件調整達到最終目標的具體控制措施。同時，加大對于構建內(nèi)部審計制度的重視程度不斷完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部控制有效性層面作用。此外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會于《控制的概念及責任指南》中明確規(guī)定“內(nèi)部審計以查明所建立系統(tǒng)是否能保證組織目標及目的有效性及經(jīng)濟性為前提條件”，說明健全內(nèi)部審計機制對于完善內(nèi)部控制制度作用深遠，客觀上要求單位內(nèi)部審計部門向其主要領導提出書面報告確保內(nèi)部控制處于不斷強化狀態(tài)。

[1] 何金如．企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題及其對策研究[J]．知識經(jīng)濟，2017(24)．

[2] 陳麗輝．基層預算單位會計核算工作問題研究[J]．時代金融，2017(33)．

[3] 趙俊茹．淺析事業(yè)單位會計核算中存在的問題與對策[J]．中國國際財經(jīng)(中英文)，2017(22)．

[4] 張令．事業(yè)單位會計核算中存在的問題及改善對策[J]．才智，2017(32)．

[5] 高艷．關于我國中小企業(yè)會計核算問題的若干思考[J]．中國國際財經(jīng)(中英文)，2017(17)．

[6] 宋麗娟，李曉麗．事業(yè)單位會計核算的內(nèi)部控制策略研究[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016(1)．