探討營改增對企業財務管理的影響及對策
—— 以電信行業為例

中國聯合網絡通信有限公司淄博市分公司 楊彩霞

從2011年起，國務院審批通過營改增試行方案，逐漸在各地進行了試行和推廣。這一方案的推行，改善了稅收結構，使得小規模企業的稅負得到了很大幅度的下降，大部分企業的稅負得到了緩和與下降。但是，在營改增方案的規定下，也有一些企業單位的稅負沒有下降反而增加了，其中一般納稅人和物流公司的情況最不樂觀。這一不降反增的現象出現，使得行業內部開始將營改增看成一把雙刃劍。如何在此方案下完成企業的轉型和改革，減少稅務負擔，提高自身競爭能力成為企業管理者關注的問題。2014年，電信行業正式被納入營改增試行范圍，由于電信行業具有自身的獨特性，所以在落實營改增方案的過程中也出現了具有行業特色的問題和革新。電信行業的服務模式可以根據業務范圍的不同，分為基礎電信服務和增值電信服務。在關于電信行業營改增的文件中，也明確將兩種不同的電信服務模式進行了區分管理，其中基礎電信服務稅率為11%，增值電信服務稅率為6%。基礎電信服務的業務范圍主要包括提供語音通話服務的利用固網、移動網、互聯網、衛星進行的電信服務，也包括出租長期寬帶等網絡的服務。增值電信服務則提供短信和彩信服務以及互聯網接入等服務項目。電信行業在營改增試行稅收制度下，是否能夠真正實現稅務大幅減少的目標，需要我們去分析和探討，對于營改增帶來的影響，要盡可能的積極應對。

1　營改增對電信行業財務管理帶來的影響

1.1　電信財務管理所受到的影響

在營改增方案執行之前，電信行業的營業稅包含于營業額當中，可以當作原有成本進行抵扣，借記于“主營業務業稅金及附加”科目當中，如此以來就可以在個人所得稅之前進行扣除。而在營改增方案執行之后，企業需要交納增值稅，增值稅屬于增值部分，要另外進行計算，不能夠像之前的營業稅一般加入到成本中進行扣除，企業要開具增值稅專用的發票，并符合抵扣要求，才能夠對該增值部分進行抵扣，在計量稅額過程中，則由總價計量變為含稅的凈額計量，歸于企業的銷項稅當中。問題在于，一些成本無法開具發票，所以無法進行抵扣，只能按照總價進行計量。電信行業所使用的成本中包含著大量的固定成本，使用年限長，不會按年或按季更換。不僅如此，在營改增試行之前購買的大型固定成本不能進行抵扣，只有在營改增試行之后購買的固定成本可以按照相應規章進行抵扣。一些成本發票的獲取有一定的難度，電信企業能夠抵扣的發票數量較少。在營改增制度下，電信運營商的收入會受到影響，出現收入下降的情況。在電信行業的成本稅交納中，部分項目仍然需要交納營業稅。對于電信營業商來說，造成了盈利模式出現問題，盈利減少。

1.2　電信行業稅務所受到的影響

電信行業在營改增辦法實行之前，交納低營業稅，所需交納的營業稅只占3%，而在營改增之后實行的差值繳稅辦法，基本電信服務所交納的稅務增加了8%，增值電信服務也增加了3%，大大增加了電信企業的稅務壓力。由于交納稅務的增加，企業盈利則出現銳減的情況。營改增實施之后，部分項目納入進項稅，也就是可以抵扣的稅務部分，在電信企業的進項稅組成中，固定資產、人工成本以及房屋租賃等成本花費無法或很難納入進項稅當中進行抵扣。人工成本中的勞務派遣人員的工資、企業建設早期購置的大量機器設備等、電信部門工作所租賃的房屋所用的費用都無法計入進項稅中進行抵扣，需要由企業承擔增值稅。不僅如此，電信增值服務中，隨套餐無償贈送給用戶的服務項目，過去與套餐綁定進行營業稅的交納，而營改增后要單獨作為銷售項目交納增值稅。電信企業的成本大大增加，所需繳納的稅款變多，利潤相對減少。在此層面上，營改增不僅沒有使電信行業的稅務壓力得到緩解，反而增加了企業的稅務負擔。

1.3　電信行業納稅方式發生改變

由于營改增辦法的運行和推進，電信行業的納稅方式也隨之發生了一定的變化。在營改增實施之前，電信企業進購貨物的采購直接對供貨公司進行付款，不同的供應商所提供的發票及稅務不同，因此，納稅主體也不相同。在營改增實施之后，電信企業如果不改變原來的采購方式，則會無法進行抵扣。所以原有的納稅方式也隨著采購方式及付款方式的改變而發生了改變。

2　電信行業如何應對營改增帶來的影響

2.1　對固定資產相關政策的適應

營改增辦法實施之前，電信行業的固定成本所占的稅務比例較少。在營改增之后，給電信行業帶來的負面影響中，固定成本的稅收問題成為了基礎問題。解決好固定資產的分配問題和更新問題，獲得稅務抵扣，能夠減少企業成本構成，提高企業利潤率。電信企業要合理利用相關政策規定，進行自建和外購，防止由于固定資本的折舊耗損而增加負擔。

2.2　優化運營模式

在我國現階段的基礎建設中，電信行業作為通信設施建設的重要組成部分，要合理利用行業優勢，優化運營模式。在營改增的環境里，電信企業要積極改變原有的服務模式，重新整合相關機制，設計出新的套餐模式。盡可能地減少因為套餐配套業務帶來的增值稅的增加，合理調節消費者和企業之間以及行業和相關政策間的矛盾和不平衡。對電信服務項目進行合理的區分，以便降低因不同稅務比例對企業財務管理帶來的影響，增加企業的利潤。

2.3　解決增值稅專用發票問題

在國家實行營改增改革的背景下，增值稅專用發票的獲取成為了各行各業，各企業單位減少稅務負擔，進行合理抵扣的重要辦法。電信行業也不例外，能否取得專用發票關系著企業的成本的有機構成和利潤獲取。所以，企業在最初選擇供應商的過程中，就要嚴肅認真地進行比對，最終選擇能夠為企業提供專用發票的正規單位。在合作過程中，雙方要就增值稅專用發票的問題進行協商和溝通，防止因無法取得增值稅專用發票給雙發造成不必要的損失。

2.4　提高企業人員素質

在電信行業整體面對挑戰的同時，電信企業內部要積極提高業務人員的團隊素質和個人能力，這是因為業務人員是聯系電信運營企業和消費者的重要樞紐。業務人員要在企業進行結構優化和模式變革的基礎上，提高自身業務能力，以便應對可能出現的業務模式的變化和增值業務的改變。企業要采取積極應對辦法，定期對業務人員進行在崗培訓，提高業務人員整個團隊的素質和作業技能。

3　結語

對各行業進行的營改增方案，是我國為了優化稅收政策而進行的具有積極意義的改革。但是在實行過程中，由于各行業中各企業單位的組成結構都有所不同，所以會出現部分企業稅收壓力加重的情況。這就需要企業進行合理地調整以適應稅收政策的改變，從而提高企業獲得的利潤率和企業在整個市場環境中的競爭能力。電信行業自身具有其組成結構的獨特性，想要真正減少營改增帶來的負面影響，就要積極進行體制改革，找到合理的解決辦法，探求出路。

[1] 楊楚宏．“營改增”對企業稅負的影響及財務對策[J]．東方企業文化，2015(16)．

[2] 石鴻偉．營改增對電信企業稅負的影響——基于三大運營商的比較分析[J]．財政監督，2014(35)．

[3] 芮丹萍．“營改增”對企業財務管理的影響與對策研究[J]．中小企業管理與科技(上旬刊)，2017(12)．

[4] 趙宛鳳．營改增對企業財務管理工作的影響與對策[J]．中國管理信息化，2014(14)．

[5] 吳俊瑋．“營改增”對移動通信行業的影響及對策分析[J]．財經界(學術版)，2013(18)．

[6] 余祥龍，張桂杰．營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J]．農村經濟與科技，2017(22)．