淺議營改增對水利建筑施工企業的影響

孫永香

摘要：本文首先分析了營改增對水利建筑施工企業的影響，然后詳細闡述了營改增后水利建筑施工企業多大的應對之策。

關鍵詞：營改增；水利施工；稅負；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0293-01

一、營改增對水利建筑施工企業的影響

（一）機遇和好處

1.避免重復征稅，降低成本

水利施工企業實施營改增之后最顯著的好處便是稅負壓力的減輕，因為營改增能夠使得重復征稅的問題得到有效避免，這樣一來水利施工企業需要繳納的稅金就會減少，客觀上增強了現金流量，與此同時企業的生產經營成本得到了一定程度的降低。水利施工企業的勞務費和材料、機械設備的采購費用都可以進行增值稅的抵扣。除此之外，增值稅提供給企業更多的優選特權，水利施工企業在選擇供應商時的選擇更多，更有利于企業在經過科學的比較之后選擇更多合適的供應商，供應商要向水利施工企業提供增值稅專用發票，以抵扣企業成本費用產生的進項稅額，最終降低企業的納稅成本。

2.遏制稅負非法操作

在原有的營業稅體制下，地稅發票的印制和營業稅的征收都是由各個省級的地稅局負責的，各省彼此獨立，發票不一，數據共享不易實現，導致發票的真偽難辨。水利施工企業具有一般施工企業的特點，即施工項目遍布全國，其取得的發票也是不同樣的，這給發票的真偽辨別帶來的很大的困難，一時間假發票事件頻發。水利施工企業實施營改增之后，會使用國家統一印發的發票格式，發票的真假還可以在查詢平臺上進行查詢，極大的遏制了稅負非法操作的行為，凈化了發票市場。

（二）不利影響

1.流轉稅負的不確定性

營改增之后，建筑業普遍適用的稅率為11%，并且可以抵扣增值稅中的進項稅額。但是這里會出現一個問題，即無法直接判定稅負的變化情況。例如進項稅額的抵扣問題，進行抵扣之后增值稅的應繳稅額就會減少，但是其卻不能作為流轉稅負下降的憑據。隨著水利施工項目的進行，人工成本費用呈現不斷增長的趨勢，甚至已經占據到整個工程費用的30%。如此大的一部分成本卻不能開具增值稅專用發票，自然也就不能抵扣進項稅額。另外，水利施工中會用到大量的施工機械設備，租賃機械設備也在客觀上使得企業的稅負加重了。

2.增值稅專用發票難以取得

水利施工企業存在大量無法抵扣的項目，這是當前行業的普遍問題，也是進項稅額理論與實際差異的體現。首先，水利施工企業的成本結構中，人工成本會占據總合同成本的30%左右，勞務用工主要由勞務公司和零散農民工組成，而這部分的人工成本則不易取得可抵扣的增值稅進項發票；其次，水利施工項目會運用到大量的建筑材料，材料成本的比重也很高，但是水利施工企業的承建項目又具有分散性的特點，這就導致采購的采購出現了“散、雜、小”的特點，表現在材料采購的來源廣泛、采購方式不一，材料供應商不同，稅率也是不一樣的，那么抵扣的方式也會存在差異。在實際操作過程中，很多材料采購很難取得增值稅專用發票，進項稅額抵扣少或者無法抵扣無疑增加了水利施工企業的實際稅負。

二、營改增后水利施工企業應對之策

（一）健全納稅籌劃制度，提高稅務籌劃水平，降低稅負

首先要密切與一般納稅人的業務往來和溝通，這有利于企業獲得更多的增值稅專用發票，從而能夠對增值稅中的進項稅額進行充分抵扣；其次，水利施工企業可根據企業的經濟實力和發展戰略，組建自己的建材公司，原材料、機械、勞務和物流都能做到自給自足，這樣才能充分進行進項稅額抵扣；再次是在企業的日常績效考核中，要將稅負的把控作為重要的考核內容，并將考核的指標進行層層分解，細化到每個施工項目之中，稅負與項目兌現及項目管理人員績效掛鉤，以此倒逼施工項目部逐漸由粗放式管理向精細化管理轉型；最后，增值稅專用發票開出或取得的時間要引起足夠重視，這樣不僅能達到延期納稅的目的，還在同時緩解企業的現金流緊張的局面，有效實現了各期稅負的平衡問題。

（二）以人為本，強化精細化管理，不斷提升企業管理水平

一是加強培訓，提高財會人員營改增業務水平。營改增使得計稅的方式得到根本性的改變，這會在一定時間段內企業的財務分析和核算帶來影響，同時也對財務人員的綜合業務能力提出了更高的要求。基于此，水利施工企業要加強對財務人員的業務培訓，以使他們更快的適應營改增的變化，增強業務能力，更好的進行成本把控。

二是加強企業的信息化建設。如前文所述，水利施工項目具有很強的分散性，這無疑為企業的日常管理增加了困難。而先進的互聯網技術則能夠有效的將分散的管理進行集中，通過統一信息化管理平臺的構建，各地分散的項目都要運用該平臺進行辦公，非常有利于對增值稅鏈條進行統一管理。除此之外，發票、合同、供應商等內容的管理都是在這個平臺上實現的，大大提升了企業的管理效率。

（三）加強項目核算管理，解決稅款計算和抵扣問題

項目部管理費是項目核算管理的重要內容，在成本協議簽訂之時，工程的管理部門要下成本控制定額（含進項稅）給項目部，還必須要下達抵扣增值稅定額指標。這兩個指標要同等重視，不僅是項目核算管理的指標，也是將來成本考核和年終獎勵的重要依據。除此之外，需要注意的是，項目財務部門收到工程款之后，要按成本定額減去應抵扣進項稅后的比例給項目部撥款，而不是按成本定額比例撥款，應抵扣進項稅部分減去之后，也就是按取得增值稅專用發票實際抵扣的進項稅額撥付。這樣的做法有利于項目部在成本相同的條件下多抵扣進項稅，或者進項稅相同情況選擇成本更低的，但是最終都會使得企業的綜合利益得到提升。

（四）完善增值稅發票及合同的管理工作

營改增客觀上增加了企業的財務管理難度，在營業稅時代，營業稅是不能抵扣的，這導致水利施工企業長期以來都對發票管理和稅率缺乏重視。而營改增之后，增值稅的進項稅額是可以進行抵扣的，客觀上增強了水利施工企業對材料、設備采購中增值稅發票的重視，企業會通過更多途徑會的更多的增值稅發票，以實現增值稅進項稅額的充分抵扣，減輕企業的稅負負擔。企業在選擇供應商的時候，那些能夠提供增值稅專用發票的供應商則具有更強的競爭力。但是水利施工企業的項目分散性強，發票的獲取周期也會相對較長。這需要企業立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來提高企業財務管理的工作效率。

三、結語

綜上所述，營改增是一把雙刃劍，在給水利建筑施工企業帶來發展的機遇的同時，也會伴隨著挑戰。水利建筑施工企業要積極的趨利避害，以企業實際情況為出發點，積極解決營改增中出現的問題，從而助推企業的發展。