“營改增”對建筑業的影響及對策研究

吳光震

摘要：2016年5月，隨著最后四個營業稅征稅行業，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，在全國范圍內“營改增”試點的鋪開，由繳納營業稅改為繳納增值稅，營業稅從此退出歷史舞臺。文章圍繞“營改增”政策實施以來對建筑企業稅負、收入、成本及現金流量方面實際遇到和產生的影響進行了分析。并提出企業為應對“營改增”，在發票管理等方面所應采取的應對策略。以便幫助企業迅速擺脫政策過度的陣痛期，實現新一輪的發展。

關鍵詞：建筑企業；“營改增”；意義；影響；應對策略

“營改增”對于建筑企業影響重大，從目前實施情況來看，影響企業內部管理各個方面。如經營模式的改變，報價方式的改變，發票管理的改變等，而且建筑企業在“營改增”之前，都以營業稅為主，個別具有設計資質的大型集團會涉及到現代服務業的增值稅業務，但也僅限于基礎階段。更多的建筑企業在“營改增”政策出臺之后是邊摸索邊前進。因此分析“營改增”“對建筑企業的影響，對企業適應政策具有很大的意義。

一、建筑業實施“營改增””的意義

建筑業作為“營改增”政策推行中最后一批實施的行業，具有一定的特殊性。我國建筑市場，在產業鏈層層抵扣環節還存在缺陷，這些現象會對進項稅額的層層抵扣帶來不便和障礙，會對建筑企業在項目生產過程中帶來較大的不確定性和潛在風險。從其他試點行業來看，“營改增”之后企業稅負均有所下降，建筑企業既要抓住“營改增”這一稅收紅利，同時又要規避改革中面臨的潛在風險，就更加要求企業在“營改增”方面做到未雨綢繆。

（一）有助于規范建筑市場良性競爭

“營改增”前，一些規模較小的建筑單位，為了企業獲利，往往在采購材料、設備等環節通過與供貨單位直接交易，不開發票，而取得一定的價格折扣。“營改增”后，如果不取得增值稅專用發票，就無法進行抵扣。這樣，這種不開發票的方式將被杜絕，規范了建筑市場的良性競爭。

（二）有助于提高行業內企業門檻

“營改增”前，建筑行業層層轉包、無實際施工資質依靠掛靠施工的現象屢見不鮮。有些建筑企業通過自身所持有的施工資質只承接項目而不參與施工，通過層層分包、轉包的操作方式賺取利潤。“營改增”后，增值稅發票的合規管理和嚴格管控，會倒逼企業索取增值稅專用發票。這樣，層層分包、轉包的模式也難以為繼。稅改將促使企業提升自身實力，而沒有資質的建筑企業將被市場所淘汰。

二、“營改增”對建筑業產生的影響

（一）對企業稅負的影響

“營改增”后，建筑企業計稅方式、稅負將發生重大變化。一般計稅方式，項目稅率為11%，簡易征收方式，項目征收率為3%，相比營業稅全部按3%計稅，選擇性較強。稅負方面，項目若選擇簡易征收與營業稅稅負基本持平。選擇一般計稅方式，只要是取得專用發票都能抵扣。。但從實際執行情況來看，首先，作為勞動密集型行業，項目施工主要依賴外包工，且隨著近幾年人工費市場的漲價，成本越來越高，外包人工費占整個項目成本比重約30%，該部分取得的進項發票稅率為3%，因此存在稅率差8個點。其次，項目材料種類繁多，且存在各檔稅率，如鋼材、混凝土17%、水泥砂石料6%。企業往往為追求利潤最大化，會選擇報價相對較低的供應商，甚至為節約成本，水泥、砂石料的采購直接通過碼頭或者個人直銷，再由稅務局代開取得發票。由于企業管理上的不健全，無法全額取得這些發票或是取得3%的小規模發票，企業的抵扣就會減少，會增加企業的稅負。

（二）對企業收入的影響

“營改增”后，老項目實施過度階段政策，即仍按增值稅3%征收率執行簡易計稅，征收率與稅改前營業稅稅率一致，但收入上存在一定的差別。增值稅屬于價外稅，企業在進行收入確認時，需要將稅額扣除。就某個項目造價1000萬元（含稅）為例，在實施營業稅時，由于營業稅為價內稅，因此計稅營業稅為1000*3%=30萬元，收入確認1000萬元。實施增值稅之后，計算增值稅銷項稅為1000/（1+3%）*3%=29.13萬元，收入只能確認1000-29.13=970.87萬元。營業收入較營業稅時期減少3%。當然這是老項目在稅改之后出現的情況，（財稅[2016]36號）中“建筑工程老項目”規定，選擇簡易計稅方法的建筑工程項目，可參照執行原計價依據（即營業稅計價）。但由于建筑項目往往建設周期較長，且新開工的項目前期施工產值較少，因此在建階段仍以老項目施工產值為主。所以，近幾年施工企業營業收入會受到一定的影響。

（三）對企業成本的影響

根據國稅總局現行規定，納稅人在建筑服務發生地需按照一定的預征率進行預繳稅款，隨后再向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。因此，“營改增”后，對建筑企業來講，新增了一個異地跨區域就地預繳的環節，財務人員往往要到項目所在地辦理稅金預繳。由于建筑業競爭激烈，一般本地建筑企業往往面對全國市場，紛紛實施走出去戰略，項目遍布全國各地，所以預繳政策的出臺無疑給企業人力、物力方面增加了一定的管理成本。

（四）對企業現金流量的影響

“營改增”后，企業繳納稅金的方式發生了變化。營業稅采取的是代扣代繳的方式，分包方稅金由總包方在支付的工程款中予以扣減后代繳稅務局，總包方有一定的主動權。而增值稅采取的是銷項減去進項后的余額納稅。一旦納稅義務發生就要求企業在一定的時間里繳納稅款。若對進項發票的收取不及時，企業不得不前期墊付一筆稅金。且稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，這將對企業現金流量帶來較大壓力，會加大企業的資金緊張程度，不利于企業發展。

另外建筑行業由于預收款的存在，帶來一定的特殊性，若收取預收款時未與業主協商開票事宜，一旦業主要求開具發票，而此部分預收款對應的下游發票往往尚未完全施工甚至連合同尚未簽訂，企業會面臨不得不全額墊付預收款所產生的稅金，對原本薄利的建筑企業無疑更是雪上加霜。endprint

三、建筑業應對"營改增"的策略

（一）加強發票管理

首先，應在合同中明確約定稅負的承擔及發票類型，對于采取一般計稅方式的項目應標明開具增值稅專用發票及稅率，同時考慮將增值稅發票的取得和開具與收付款相關聯。企業應在合同中增加“取得合規的增值稅專用發票后才支付款項”、“因供應商提供的發票而被稅務機關調查，供應商有協助配合企業做好調查、解釋、說明、取證工作的義務”的付款方式條款，來規避貨款已支付發票未收到、虛假發票等情況的發生。

其次，增值稅專用發票需在規定時間內認證和抵扣，因此企業應規定發票傳遞的時限。之前營業稅時代對發票的傳遞時限未有明確規定，若企業資金困難與供應商取得同意后，暫不付款。發票可能在業務部門手中而未送至財務部門，待正式付款時才會提交發票至財務部門。在“營改增”之后，由于發票抵扣存在時效性，因此以往的做法已不可取，必須加快外部發票的傳遞速度。若因資金困難與供應商協商暫不付款，發票也要第一時間傳遞至財務人員手中進行抵扣。而且增值稅由于其“環環抵扣”的特點，也決定了其稅收監管相對嚴格，加之金稅三期的上線和大數據時代的全網監控，對企業稅務管理水平要求更高。新加入到增值稅行業的建筑企業一開始難免會有些不適應，因此財務部門應牽頭橫向部門，對原有的發票管理制度，進行完善和更新。加強企業對發票的把控能力，完善企業的內控建設。有效防范發票管理可能出現的問題。

（二）調整經營戰略，降低企業成本

“營改增”后，企業應及時調整經營戰略。從成本結構入手，保證成本支出在增值稅允許抵扣的范圍內，適度的降低不必要的生產成本，提高可抵扣比例，以達到提高企業經營利潤的目的。

舉例來說，企業可以將后勤服務全部外包，由外包公司承擔企業的后勤服務管理工作。那么企業與外包公司就存在服務與被服務的關系，由企業向外包公司支付費用，外包公司開具6%的服務發票，從而使公司可以取得進項稅抵扣，降低企業的后勤服務成本。

（三）掌握各類稅務政策，合理運用納稅籌劃

納稅籌劃工作是以精通國家稅法及各類稅收政策為前提，充分利用稅法中一系列的優惠政策，通過對自身業務的巧妙安排，制定出一套合理完整的方案，來追求企業利益最大化的目的。因此最為關鍵的就是對相關政策的解讀，在解讀之后才能找出合法又經濟的最佳方案。

首先，在項目招投標時，增加前期稅務籌劃。企業經營、財務、施工等部門應在招投標環節對項目報價進行分析，綜合考慮合理策劃項目計稅方式是采取3%簡易征收還是11%一般計稅。這與多方面有關，第一與項目施工模式的選定有關，是采取清包模式，還是作業分包模式。第二與進項稅額發票是否可以全額收取全額抵扣有關，原先在“營改增”之前，對于上述問題未有系統全面的考慮，而在“營改增”之后必須提前策劃，這將直接關系到企業效益。

其次，應掌握“營改增”之后的各類相關政策，發揮財務在稅收方面的特長，適時調整財務策略。例如財稅[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規定："納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。而在財稅[2017]58號文件第二條，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第四十五條第（二）項修改為"納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天"。通過這兩條政策的比對，可以發現建筑業收到的業主預收款納稅義務發生時間已不再是收到預收款的當天，即建筑企業收到業主預收賬款時，沒有發生增值稅義務，可以不向業主開具增值稅發票。因此在稅務政策有據可查時，需與業主采取有效的溝通，將稅務具體政策與業主解釋，與業主擺事實、講道理，尋求業主的支持和配合。若預收款納稅問題能得到解決，建筑企業資金壓力將大大減輕。

（四）轉變管理模式，重視人才培養

“營改增””后，面對稅務機關監管模式轉變、“就地預繳，所在地清算”制度、各區稅務局操作的要求和流程不一致等多種情況，企業財務職能建設中的重復投入和效率低下的弊端日益顯現，管理成本大幅增加。傳統建筑業矩陣式財務管理模式已無法適應新形勢下的變革。因此，迫切的要對財務模式進行改革，可以參照共享服務的理念。首先建立稅務共享中心，將整個集團的稅務人員集中辦公，并按全國化區域劃塊，各個區域設置稅務專管員，利用其在該區域的專業程度開展工作。同時，避免稅務人員就地預繳與企業總部之間的來回奔波，可有針對性的對派駐項目施工現場的業務部門進行輔導工作，建立標準化、流程化、高效率、低成本的稅務共享模式，優化財務管理結構，降低管理成本，實現企業經濟效益的最大化。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z].2016.

[2]財政部，國家稅務總局.關于建筑服務等營改增試點政策的通知[Z].2017.

[3]戴舒心.“營改增”對建筑業的影響和對策分析[J].現代商貿工業，2017（05）.

[4]高冰瑩.“營改增”對建筑業企業的影響及應對措施[J].泰山學院學報，2017（03）.

（作者單位：上海建工四建集團有限公司）endprint