國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

【摘要】近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，同時(shí)也出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假和蓄意舞弊的現(xiàn)象。政策體制是一方面的原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不合理和對(duì)管理層監(jiān)管力度的不夠也是其重要的原因。內(nèi)部審計(jì)作為一種機(jī)制，不僅可以有效保證組織受托責(zé)任的實(shí)行，也對(duì)服務(wù)對(duì)象的正常運(yùn)營(yíng)起到重要監(jiān)督、管理作用。探討與分析公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，完善公司治理機(jī)制，不僅可以建設(shè)更加規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，而且可以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 公司治理 國(guó)有企業(yè) 改進(jìn)策略

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)公司治理中的作用和工作開(kāi)展

（一）內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)公司治理中的作用

1.公司治理得到優(yōu)化。本質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和公司治理具有相同的目標(biāo)，都是通過(guò)合理的制度完成企業(yè)既定的目標(biāo)，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)于董事會(huì)而言，內(nèi)部審計(jì)在制衡企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的分配上起著重要的作用，企業(yè)中存在的一些問(wèn)題，外部審計(jì)有時(shí)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)就可以做出補(bǔ)充，給國(guó)有企業(yè)的管理層提供改進(jìn)策略，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)機(jī)制。對(duì)于制定下一步的改進(jìn)措施提供充分的依據(jù)。

2.有利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為國(guó)有企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)得益于其完善的內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制的制度進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度的漏洞，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也在內(nèi)部控制制度實(shí)際執(zhí)行時(shí)有著評(píng)價(jià)的作用，彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度沒(méi)有覆蓋到的地方。

3.業(yè)績(jī)可以得到獨(dú)立客觀地評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，他有自己的一套行事準(zhǔn)則，加上采用一系列科學(xué)的方法開(kāi)展工作，經(jīng)營(yíng)成果可以得到客觀公正的評(píng)價(jià)。隱瞞實(shí)情，篡改數(shù)據(jù)的行為就會(huì)得到避免，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以得到最客觀公正的評(píng)價(jià)，為激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制提供依據(jù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的工作開(kāi)展

1.相關(guān)法律法規(guī)得以完善。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要進(jìn)一步優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)，只有這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)在公司治理當(dāng)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在我們國(guó)家，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)還不夠完善，各個(gè)地方和公司做法不一，這樣就缺少相應(yīng)的強(qiáng)制性規(guī)范，沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)去實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。因此國(guó)家應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)方面推行一系列強(qiáng)有力的措施，讓內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范化，更好的服務(wù)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理。

2.明確內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位。內(nèi)部審計(jì)的重要特點(diǎn)是獨(dú)立性，這就意味著其應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)的其他部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)如果直接由管理層領(lǐng)導(dǎo)那么就失去了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)，會(huì)讓信息變得不那么真實(shí)可信。因此要提高內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次。其次，還要有輪崗制度，避免小團(tuán)體和串通現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。

3.提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。國(guó)有企業(yè)不斷在改革創(chuàng)新，但內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)卻不強(qiáng)，這樣直接導(dǎo)致了工作效率的低下，影響國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，同時(shí)也可以向社會(huì)招聘具有高素質(zhì)、高能力的人員填補(bǔ)這一方面的短缺。

二、國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及成因分析

（一）國(guó)有企業(yè)公司治理現(xiàn)狀及成因分析

1.國(guó)有企業(yè)股東不行使股東權(quán)利和政府越權(quán)管理企業(yè)的現(xiàn)象同時(shí)發(fā)生?，F(xiàn)代企業(yè)管理的核心是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，公司內(nèi)部形成股東、董事會(huì)和管理層的結(jié)構(gòu)，明確了各自的職責(zé)和義務(wù)。通常，國(guó)有企業(yè)的股東會(huì)放棄自身管理公司的權(quán)利，讓國(guó)有企業(yè)自己去管理自己的業(yè)務(wù)，而國(guó)有企業(yè)的人員通常由政府任命，政府就會(huì)干涉國(guó)有企業(yè)的自身管理，直接削弱了公司治理。

2.存在自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)象。股東放棄自身管理公司的權(quán)利也就不能有效的監(jiān)督管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，這樣公司的董事大多都是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的高管組成，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有多少外部人員，獨(dú)立性較差。國(guó)有企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)掌握在內(nèi)部人手里，自然就會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)象。

3.缺乏有效的激勵(lì)制度，業(yè)績(jī)不能和激勵(lì)相掛鉤。雖然國(guó)有企業(yè)近年來(lái)發(fā)展迅速，但和其他企業(yè)相比企業(yè)本身的管理體制還是比較落后，缺乏有效的績(jī)效考核制度。特別是在部分的壟斷行業(yè)，國(guó)有企業(yè)沒(méi)有什么壓力，而且企業(yè)的員工工資高出社會(huì)平均水平。高層管理人員的工資并不是按照業(yè)績(jī)來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的，因此他們的工資水平和員工之間相差不大，嚴(yán)重影響了管理層和員工的積極性。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及成因

1.內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善。因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起步比較慢，現(xiàn)在還沒(méi)有全面的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，主要是依靠借鑒國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于新情況的出現(xiàn)考慮比較少。理論和實(shí)踐沒(méi)有很好的結(jié)合，制定的審計(jì)準(zhǔn)則和公司發(fā)展的要求不相吻合

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在缺陷。首先，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不是為了滿(mǎn)足企業(yè)自身的需要而建立的，是為了執(zhí)行政府的政策，是政府審計(jì)的補(bǔ)充，是政府干預(yù)的直接結(jié)果。本身定位就出現(xiàn)了偏差。其次，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是監(jiān)督，而企業(yè)的高層往往想擺脫這樣的監(jiān)督，這樣在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制時(shí)高層只是把內(nèi)部審計(jì)定位在監(jiān)督的位置上，而沒(méi)有把服務(wù)的職能就加進(jìn)去。

3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)不應(yīng)由高層領(lǐng)導(dǎo)，保持較強(qiáng)的獨(dú)立性，但是我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由總經(jīng)理或者副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)就很難做出客觀性的評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)作用范圍較小。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)都是在經(jīng)理層的管理范圍之內(nèi)，主要關(guān)注和監(jiān)督的范圍集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)方面數(shù)據(jù)的合理性和正確性，很少涉及經(jīng)營(yíng)層面。

三、完善公司治理，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策及建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要有較高的地位和獨(dú)立性。因此，企業(yè)內(nèi)部要安排專(zhuān)人管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，排除高層對(duì)審計(jì)的影響。這就要求內(nèi)部審計(jì)要平衡股東會(huì)、董事會(huì)和高管之間的關(guān)系，更好的發(fā)揮其監(jiān)督檢查的作用。endprint

（二）完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

我國(guó)一直沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性法律法規(guī)，以至于各個(gè)企業(yè)實(shí)行起來(lái)良莠不齊，內(nèi)部審計(jì)就不能發(fā)揮出他應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)有發(fā)生，政府應(yīng)該加緊完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)時(shí)有理可據(jù)，有法可依。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與策略

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步晚，經(jīng)驗(yàn)差，因此我們應(yīng)該盡早的和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的技術(shù)和策略，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部事務(wù)中事前、事中和事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，公司治理著重于對(duì)管理者做出決策的合理性進(jìn)行考量。雖然職能上會(huì)有些不同，但二者協(xié)調(diào)發(fā)展就會(huì)促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平。因此，我們有必要增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和公司治理。

（五）提高企業(yè)員工的素質(zhì)，完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為粗放式發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的公司治理人員的素質(zhì)都不太高，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員。這就導(dǎo)致工作開(kāi)展過(guò)程中不能完全的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和公司治理的作用。所以，國(guó)有企業(yè)一方面應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和公司治理人員的培訓(xùn)，制定職業(yè)道德操守。另一方面可以招聘具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)和公司治理人員，打造公司治理和內(nèi)部審計(jì)的支撐體系。

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作者簡(jiǎn)介：周子翔（1993-），男，漢族，江蘇新沂人，就讀于南京信息工程大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint