注冊會計(jì)師公信力缺失的成因及對策

【摘要】幾乎每起會計(jì)丑聞的背后都存在注冊會計(jì)師事務(wù)所虛假評估、審計(jì)失敗的問題，注冊會計(jì)師公信力出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺失，甚至都導(dǎo)致社會各界懷疑注冊會計(jì)師行業(yè)，并對注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、生存造成了較大的危害。有鑒于此，很有必要加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)，重鑄其社會公信力。本文首先分析了注冊會計(jì)師公信力缺失的成因，其次，結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗(yàn)，深入探討了提高注冊會計(jì)師公信力的相應(yīng)措施，包括：完善相應(yīng)法律制度、推行有限責(zé)任合伙制、適當(dāng)提高會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)成本、加強(qiáng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)、推行注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度等，具有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師 公信力 缺失 成因 對策

一、前言

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為了不可或缺的行業(yè)，關(guān)系到每一家企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。但是令人遺憾的是，近年來頻頻出現(xiàn)會計(jì)丑聞，并且?guī)缀趺科饡?jì)丑聞的背后都存在著注冊會計(jì)師事務(wù)所虛假評估、審計(jì)失敗的問題。注冊會計(jì)師公信力出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺失，甚至都導(dǎo)致社會各界懷疑注冊會計(jì)師行業(yè)，并對注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、生存造成了較大的危害。有鑒于此，很有必要加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)，重鑄其社會公信力。本文就注冊會計(jì)師公信力缺失的成因及對策進(jìn)行探討。

二、注冊會計(jì)師公信力缺失的成因

（一）法制制度存在著缺陷

眾所周知，法律法規(guī)是維護(hù)證券市場秩序的最佳工具和手段，應(yīng)該要讓那些違規(guī)違法的造假者接收到法律的懲罰，付出相應(yīng)的代價(jià)。但是我國現(xiàn)有的證券法、注冊會計(jì)師法等法律法規(guī)對違規(guī)的注冊會計(jì)師并沒有形成較為嚴(yán)厲的懲罰措施，基本均為行政處罰，包括吊銷執(zhí)業(yè)證書、暫停執(zhí)業(yè)、警告等。而且，不同層次、不同部門所出臺的法律法規(guī)也存在著不協(xié)調(diào)之處，雖然《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》等法律法規(guī)中都有與注冊會計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，但是矛盾之處多多，例如：《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《中華人民共和國證券法》強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任與工作程序之間的關(guān)系，只要工作程序與規(guī)定相符合，即便最終的結(jié)果不理想，注冊會計(jì)師也有可能不會承擔(dān)法律責(zé)任。而《中華人民共和國股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)卻側(cè)重于強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任與工作結(jié)果之間的關(guān)系，不管工作程序是否合規(guī)，只要工作結(jié)果不如意，那么就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。值得注意的是，我國目前出臺的法律法規(guī)存在著實(shí)踐性弱、可操作性差等問題，造成很難及時處理注冊會計(jì)師的違法行為。

（二）注冊會計(jì)師事務(wù)所的成立機(jī)制存在問題

基于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，截至2016年12月，中國現(xiàn)有7，408家注冊會計(jì)師事務(wù)所，其中：4，025家為有限責(zé)任注冊會計(jì)師事務(wù)所，3，383家為合伙制會計(jì)師事務(wù)所，32，515個股東，105，218人執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，可見中國注冊會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模龐大。但是細(xì)細(xì)調(diào)查，注冊會計(jì)師事務(wù)所的注冊資本金額較少，大多不到100萬元人民幣，由注冊資本不到100萬元人民幣的注冊會計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)上億元以上資產(chǎn)的企業(yè)，實(shí)際是不可行的。即便將注冊會計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)用來彌補(bǔ)虛假會計(jì)報(bào)告給企業(yè)帶來的損失，那也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這也為一部分不法的注冊會計(jì)師提供了可乘之機(jī)。

（三）注冊會計(jì)師違規(guī)違法成本低

基于國家審計(jì)署2016年業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告來看，很多上市公司都存在著虛增法人股權(quán)、虛增注冊資金等問題，但是注冊會計(jì)師事務(wù)所卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。以上市公司大智慧證券信息平臺為例，大智慧證券信息平臺由于出現(xiàn)虛增收入等一系列的違法事項(xiàng)而被廣大投資者起訴索賠，被投資者同時告到法院的不僅僅是大智慧證券信息平臺，而且還有其注冊會計(jì)師事務(wù)所——立信會計(jì)師事務(wù)所，若法院判定造假落實(shí)，那么兩家公司必將面臨著巨大的民事賠償！雖然絕大多數(shù)注冊會計(jì)師參與造假的主要原因在于職業(yè)道德不高，但違規(guī)違法成本低也是重要原因。據(jù)中國會計(jì)師協(xié)會2017年上半年行業(yè)檢查結(jié)果來看，雖然中國會計(jì)師協(xié)會處理了多名注冊會計(jì)師和多家注冊會計(jì)師事務(wù)所，但是最大的處罰措施也僅僅只是對違規(guī)的注冊會計(jì)師實(shí)行“市場禁入”，而對注冊會計(jì)師事務(wù)所僅僅只是象征性的行政處罰。

（四）缺少注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

注冊會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)迅猛擴(kuò)展對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性造成較大的影響。很多國內(nèi)著名的注冊會計(jì)師事務(wù)所在2012年開始為了能夠獲取H股證券資格及其它優(yōu)惠注冊，紛紛掀起了前所未有的合并浪潮，從而，既有利于實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師行業(yè)的有序競爭，又能夠符合中國注冊會計(jì)師事務(wù)所走出國門做大做強(qiáng)的要求。國富浩華會計(jì)師事務(wù)所和中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所就是當(dāng)時的“弄潮兒”，并且于2013年4月底組建了瑞華會計(jì)師事務(wù)所，成為了一家具有國際化、規(guī)模化、專業(yè)化、的大型會計(jì)師事務(wù)所，目前由40家分所、北京執(zhí)業(yè)中心、3家境外機(jī)構(gòu)組成。瑞華會計(jì)師事務(wù)所一舉打破了由4家國際品牌注冊會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)霸中國會計(jì)師市場的行業(yè)格局，并且還帶動了其它中國本土注冊會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，其業(yè)務(wù)體量在2013年后增長趨勢很快，呈幾何式增長，業(yè)務(wù)收入一度達(dá)到了每年數(shù)十億元人民幣的規(guī)模。至此，以瑞華會計(jì)師事務(wù)所為代表的中國本土注冊會計(jì)師事務(wù)所有了與國際品牌注冊會計(jì)師事務(wù)所一較高下的實(shí)力。但是令人遺憾的是，瑞華會計(jì)師事務(wù)所還是存在著較多的隱患，最近幾年連續(xù)2個項(xiàng)目受到中國證券監(jiān)督管理委員會的處罰，分別是亞太實(shí)業(yè)項(xiàng)目和鍵橋通訊項(xiàng)目，其執(zhí)行單位分別是后續(xù)并入到瑞華會計(jì)師事務(wù)所的中小型注冊會計(jì)師事務(wù)所，由此可見，瑞華會計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)拓展速度過快，并且由于缺乏注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害到注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

（五）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力薄弱

從目前來看，絕大多數(shù)注冊會計(jì)師事務(wù)所都側(cè)重于培養(yǎng)廣大注冊會計(jì)師的實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)水平，但并未重視其執(zhí)業(yè)能力，忽視后續(xù)職業(yè)道德教育，這必然不利于注冊會計(jì)師的日后可持續(xù)性發(fā)展。主要原因在于：有相當(dāng)數(shù)量的注冊會計(jì)師沒有建立起正確的價(jià)值觀，再加上疏于管理自己，在外界環(huán)境的影響下，注冊會計(jì)師易于出現(xiàn)變質(zhì)、變壞的情況。endprint

三、提高注冊會計(jì)師公信力的相應(yīng)措施

（一）完善相應(yīng)法律制度

俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，為了避免出現(xiàn)各類不必要的風(fēng)險(xiǎn)，政府有關(guān)部門應(yīng)該要制定出臺層次較高、權(quán)威性較強(qiáng)的法律法規(guī)來提高注冊會計(jì)師公信力，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的監(jiān)管力度。其次，政府有關(guān)部門務(wù)必要進(jìn)一步加大注冊會計(jì)師的監(jiān)管力度，并且還要對所制定出來的法律綱領(lǐng)進(jìn)行貫徹執(zhí)行。以《中華人民共和國會計(jì)法》為核心思想，動態(tài)調(diào)整修改《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，將法律體系的薄弱環(huán)節(jié)通通堵死，避免出現(xiàn)不法分子鉆法律漏洞的行為。與此同時，還應(yīng)該在注冊會計(jì)師誠信行為管理中引入責(zé)任機(jī)制，落實(shí)到崗位、落實(shí)到個人，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師存在著違法違紀(jì)行為，那么必然要一查到底。追究相應(yīng)人員的責(zé)任。此外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《中華人民共和國公司法》中的處罰力度，嚴(yán)厲打擊注冊會計(jì)師的非誠信行為。

值得注意的是，完善相應(yīng)法律制度離不開社會監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化，應(yīng)該要組織審計(jì)部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、商業(yè)銀行等單位來共同監(jiān)督企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，并且定期監(jiān)督檢查注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，最大限度地提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，基于相關(guān)的法律法規(guī)要求，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在著虛假行為，那么要及時幫助、教育；若發(fā)現(xiàn)情節(jié)嚴(yán)重，那么還要給予嚴(yán)厲的刑事處罰、行政處罰或者經(jīng)濟(jì)處罰。

（二）推行有限責(zé)任合伙制

從目前來看，我國注冊會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有兩大類，分別是合伙制和有限責(zé)任制，且對于注冊會計(jì)師事務(wù)所的注冊資本要求過低，并且也沒有嚴(yán)格審查注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為，再加上注冊會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力偏低，注冊會計(jì)師事務(wù)所的改革迫在眉睫。第一，務(wù)必要提高注冊會計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，尤其是要將其風(fēng)險(xiǎn)基金、注冊資本的最低限額予以提高。第二，應(yīng)該結(jié)合歐美發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，用有限責(zé)任合伙制來代替有限責(zé)任制。政府有關(guān)部門還可制定出一系列鼓勵注冊會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的優(yōu)惠政策，例如：降低會費(fèi)收取比例、推行單一稅負(fù)等?；谟邢挢?zé)任合伙制的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，注冊會計(jì)師事務(wù)所各合伙人對其負(fù)責(zé)的項(xiàng)目承擔(dān)無限責(zé)任，而注冊會計(jì)師事務(wù)所則對事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，這樣一來，一旦出現(xiàn)注冊會計(jì)師事務(wù)所虛假評估、審計(jì)失敗的問題，那么合伙人就會出現(xiàn)傾家蕩產(chǎn)，合伙人自然就會用更謹(jǐn)慎的態(tài)度來執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（三）適當(dāng)提高會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)成本

從目前來看，“有市場無道德”的會計(jì)造假現(xiàn)象還難以有效根除，政府有關(guān)部門務(wù)必要進(jìn)一步加大對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德審查，對終身禁入制度和市場退出制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，并且對企業(yè)會計(jì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，尤其是要加大懲處責(zé)任人的力度，以此來讓其違規(guī)成本得以提高。注冊會計(jì)師事務(wù)所及企業(yè)之所以敢于違規(guī)造假，很多上市公司存在著虛增法人股權(quán)、虛增注冊資金等問題，但是注冊會計(jì)師事務(wù)所卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要原因在于：作假的代價(jià)遠(yuǎn)低于所獲收益。以欣泰電氣案為例，中國證券監(jiān)督管理委員會在2016年7月處理欣泰電氣案時，對其審計(jì)機(jī)構(gòu)北京興華會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了處罰。據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會的調(diào)查報(bào)告來看，北京興華會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)丹東欣泰電氣股份有限公司在創(chuàng)業(yè)板上市期間的財(cái)務(wù)報(bào)表及2013-2014年財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，沒有嚴(yán)格遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等準(zhǔn)則的要求來審計(jì)出丹東欣泰電氣股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等科目中所存在異常紅字沖銷問題，也沒有關(guān)注丹東欣泰電氣股份有限公司對公銀行賬戶進(jìn)出帳的異常情況，還沒有查出丹東欣泰電氣股份有限公司虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)來財(cái)務(wù)造假的行為；北京興華會計(jì)師事務(wù)所作為丹東欣泰電氣股份有限公司的審計(jì)單位，沒有盡職盡責(zé)，沒有基于“公正”、“公平”、“公開”的原則來出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其所開具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在著許多虛假記載。由此可見，北京興華會計(jì)師事務(wù)所的所作所為嚴(yán)重違背了《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會最終得出處理意見：沒收北京興華會計(jì)師事務(wù)所所得的322.44萬元人民幣的業(yè)務(wù)收入，并處以高達(dá)967.32萬元人民幣的罰款。

基于現(xiàn)行的法律法規(guī)來看，一旦注冊會計(jì)師存在著違法過失、徇私舞弊的行為而對社會造成相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失，那么政府有關(guān)部門應(yīng)該對其酌情給予吊銷證書、暫停執(zhí)業(yè)、警告等行政出發(fā)，但實(shí)際而言，鮮有出現(xiàn)注冊會計(jì)師由于違法過失、徇私舞弊的行為而被吊銷執(zhí)業(yè)證書，很多違規(guī)的注冊會計(jì)師都會在沒有任何經(jīng)濟(jì)損失的情況下就可跳槽到其它注冊會計(jì)師事務(wù)所來繼續(xù)執(zhí)業(yè)。有鑒于此，政府有關(guān)部門務(wù)必要進(jìn)一步加大對注冊會計(jì)師及注冊會計(jì)師事務(wù)所的審查力度，并且對注冊會計(jì)師的退出機(jī)制進(jìn)行健全完善。對于違規(guī)的注冊會計(jì)師，要給予更加嚴(yán)格的處罰，若情節(jié)極為惡劣或者不遵守職業(yè)道德，那么要做到殺一儆百，吊銷證書。

（四）推行注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

美國、英國、加拿大等歐美發(fā)達(dá)國家早在1925年開始就已經(jīng)推廣注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，隨著注冊會計(jì)師違法訴訟案件激增，導(dǎo)致歐美國家的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度不斷趨于完善和普及，目前已經(jīng)基本處于成熟階段。而我國的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度推廣時間較晚，但隨著注冊會計(jì)師事務(wù)所的所有制性質(zhì)變?yōu)榱素?zé)任明晰的有限責(zé)任制和合伙制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任大幅度增加，由此可見，在我國大力推廣注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度是刻不容緩的。從目前來看，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還沒有嚴(yán)厲違規(guī)的注冊會計(jì)師，無論是懲罰措施，還是懲罰手段都較為輕微，很難讓注冊會計(jì)師引起重視。有鑒于此，第一，務(wù)必要對現(xiàn)有的民事賠償制度進(jìn)行建立健全，嚴(yán)厲處罰注冊會計(jì)師的非誠信行為，若情節(jié)嚴(yán)重，還要交由公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰，以此來提高震懾力。第二，可通過一系列的強(qiáng)制性措施來讓注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)得以提高。第三，可以設(shè)置高額的賠償金，一旦注冊會計(jì)師出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，那么則要予以高額的賠償金，以此來降低注冊會計(jì)師的非誠信行為。第四，還要對注冊會計(jì)師事務(wù)所予以必要的扶持，使注冊會計(jì)師不至于因?yàn)檎５膶徲?jì)失敗而傾家蕩產(chǎn)，同時也可保護(hù)委托人和相關(guān)制度關(guān)系人的利益。endprint

（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)

職業(yè)道德教育是注冊會計(jì)師最為重要、也是最為基礎(chǔ)的教育內(nèi)容，能夠?yàn)榧訌?qiáng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力提供幫助。但注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)的較大障礙就是在于落后的思想意識。注冊會計(jì)師事務(wù)所務(wù)必要高度重視注冊會計(jì)師對提高執(zhí)業(yè)能力的意識，實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)水平并不是注冊會計(jì)師工作的全部，執(zhí)業(yè)能力才是其最為重要的素質(zhì)。注冊會計(jì)師事務(wù)所要通過專題培訓(xùn)或者大型講座等多種方式來讓廣大注冊會計(jì)師能夠全面、科學(xué)地認(rèn)識職業(yè)道德的重要性。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，那么就需要將國內(nèi)外最為先進(jìn)的職業(yè)道德理念灌輸?shù)剿麄兊念^腦中，并且還要在每次外審活動中都滲透職業(yè)道德的理念，讓廣大注冊會計(jì)師能夠在實(shí)踐活動中能夠正確認(rèn)識工作，不斷提高其思想意識。

此外，很多注冊會計(jì)師事務(wù)所都通過“壓低價(jià)”的方式來搶業(yè)務(wù)，甚至還出現(xiàn)了“賣圖章”方式，讓整個市場變得極為無序、混亂、惡性，有鑒于此，還應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計(jì)師的社會信用制度?？苫跉v年來據(jù)注冊會計(jì)師的從業(yè)記錄來考察，若注冊會計(jì)師出現(xiàn)失信行為，那么信用級別則較低，不僅要予以處罰，而且還要限制注冊會計(jì)師事務(wù)所對其的聘用；而若注冊會計(jì)師的信用級別高，那么可適當(dāng)?shù)靥岣咂鋵徲?jì)費(fèi)用。這樣一來，通過注冊會計(jì)師事務(wù)所的社會信用制度能夠讓廣大注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、潔身自好。

四、結(jié)語

總之，注冊會計(jì)師公信力缺失是極為惡劣的行為，務(wù)必要引起高度重視，采取多種措施來凈化注冊會計(jì)師行業(yè)，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]全勝躍，黃崇明.我國非營利組織社會公信力缺乏的原因及構(gòu)建[J].廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2007，17（01）：131-135.

[2]王建新.新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較分析（二）[J].財(cái)務(wù)與會計(jì).2016，22（19）：171-174.

[3]熊紹龍，萬千.企業(yè)會計(jì)誠信體系構(gòu)建中存在的問題及對策[J].廣東蠶業(yè).2017，16（03）：113-115.

[4]楊桂潔.我國會計(jì)誠信缺失的文化根源及對策分析[J].濰坊高等職業(yè)教育.2010，18（03）：184-187.

作者簡介：李想（1980-），女，上海人.本科.中級職稱，研究方向：注冊會計(jì)師及相關(guān)。endprint