中外個人所得稅存在的差異與借鑒
——以中美兩國為例

陳 舒

（廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會計系，廣東 湛江 524094）

一、中美現(xiàn)行個人所得稅制比較

（一）征稅范圍的比較

1.我國的個人所得稅征稅范圍。我國個人所得稅實行分類征稅制度，稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得共十一項，主要包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得等。

2.美國的個人所得稅征稅范圍。美國個人所得稅的征稅是以家庭為單位的，只要有收入的人都要報稅而且沒有起征點。美國個人的任何收入都要納入個人所得稅的申報，無論是在本國或者其他國家取得的個人收入都要納入納稅范圍。在美國，只要有收入的人每年都要向聯(lián)邦政府申報個人所得稅，但報稅不等于一定要繳稅，而更多的低收入家庭通過報稅獲得政府的退稅。征稅的范圍涵蓋了勞務(wù)報酬、經(jīng)營所得、財產(chǎn)交易利得、利息、租金、年金、壽險和養(yǎng)老保險合同的所得、退休金、特許權(quán)使用費、股息、贍養(yǎng)費和單獨的撫養(yǎng)費、債務(wù)豁免的所得、分配的合伙企業(yè)毛利所得、繼承所得、遺產(chǎn)或信托的利息所得等。

（二）扣除項目的比較

1.我國個人所得稅扣除項目。我國本著費用扣除從寬、從簡的原則。采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。對工資、薪金所得，定額扣除3 500元加上個人的三險一金以及規(guī)定內(nèi)準許扣除的通信費補貼；對勞務(wù)報酬、稿酬等所得，以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額征稅。每次收入不超過4 000元的定額減除800元；每次收入在4 000元以上的定率減除20%的費用。

2.美國個人所得稅扣除項目。美國采用的是分項扣除，對實際發(fā)生的各類支出分別扣除。（1）經(jīng)營費用所得調(diào)整的扣除。（2）稅法內(nèi)允許扣除的醫(yī)療費用、住房及利息等其他雜項費用。（3）個人寬免，也叫生計扣除。考慮到家庭贍養(yǎng)人口因素，對其家庭人員進行的個人寬免扣除。（4）對高收入者的寬免進行消減。（5）對盲人和65歲以上的老人在標準扣除基礎(chǔ)上允許多扣除1 000美元，如果是65歲以上的盲人可以雙倍扣除；而喪偶的納稅人允許多扣1 250美元[1]。

（三）稅率的比較

1.我國個人所得稅稅率。我國除工資薪金和生產(chǎn)經(jīng)營采取超額累進稅率，其他所得均采用比例稅率。我國現(xiàn)行的工資薪金所得稅率是7級超額累進稅率（見下頁表1），稅率結(jié)構(gòu)繁雜和設(shè)置死板，對不同收入都規(guī)定不同的稅率，提高了征管難度，稅收容易流失。工資薪金所得邊際稅率過高，稅率級次過多[2]；勞務(wù)報酬所得等適用比例稅率20%。我國個人所得稅稅率雖經(jīng)過數(shù)次的改革，但稅率的設(shè)置還是不能體現(xiàn)出個人所得稅的公平原則，特別是對于高收入者和富人的稅收沒有起到成為稅收的中流砥柱，也沒有減少工薪階層的納稅負擔(dān)。

2.美國個人所得稅稅率。美國聯(lián)邦實行的是單一的六級超額累進稅率結(jié)構(gòu)的綜合稅率制度，起征點為0，即是美國納稅人在納稅年度內(nèi)取得的全部收入作為一個整體來使用稅率，是對個人凈收入所得征收，而不是對個人某一項收入設(shè)置特定的稅率。稅率的年度化能較好地體現(xiàn)稅法的公平原則，規(guī)避納稅人“多次小額但總收入高”的逃稅現(xiàn)象。對高收入者削減，讓富人成為個人所得稅稅收的中流砥柱，多繳稅款，而讓窮人減少納稅負擔(dān)，這樣就可以提高富人的納稅貢獻作用。美國實行的是以“家庭”為單位計征，但申報制度靈活，夫妻可以合并申報，也可以單獨申報，但兩種申報方式稅額差別不大。美國聯(lián)邦個人所得稅的部分稅率表（見表2和表 3）。

表1 工資、薪金稅率表

（四）稅制模式比較

1.我國稅制模式。目前，我國采取的是個人所得稅分類稅制，但是這種稅制在國際上應(yīng)用較少。我國個人所得稅是實行分類所得稅制模式，手續(xù)較為簡便，便于征納雙方的執(zhí)行，且可對不同的所得按不同的征收方法計稅，對稅收征管的要求比較低而且對不同的所得制定了不同的稅率，計算簡便，富有效率。但由于分類所得稅制本身的不足和我國實際稅收征管體系的局限性，容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象，在穩(wěn)定經(jīng)濟方面也較弱，適應(yīng)性差，給實際操作造成一定的困難。

2.美國稅制模式。美國個人所得稅實行的是統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制模式，同時也是世界上大多數(shù)國家所實行的稅制模式，特別是大部分的發(fā)達國家，這一稅制模式具有公平性。目前，英、德、日本等國均采用綜合稅制。

表2 已婚夫妻合并申報個人所得稅稅率表

表3 已婚夫妻分別申報個人所得稅稅率表

二、中美個人所得稅存在的差異

（一）征稅范圍上的差異

在美國，只要有收入的人每年都要向聯(lián)邦政府申報個人所得稅，寬稅基可以增進公民納稅意識，并且報稅不等于一定要繳稅，而更多的低收入家庭通過報稅獲得政府的退稅。而我國現(xiàn)行個人所得稅采取正列舉的方式設(shè)立了包括工資薪金所得在內(nèi)的11類稅目。現(xiàn)有的11類稅目已遠不能涵蓋居民的全部收入，應(yīng)合理調(diào)整我國個人所得稅征收范圍。

（二）扣除項目上的差異

美國實行的是以“家庭”為單位計征，以家庭為單位征收個人所得稅比較能夠兼顧家庭人口和收入狀況的因素，同時也為政府對低收入家庭提供稅收福利創(chuàng)造條件，以家庭為單位扣除個人所得稅是世界通用做法。在我國則均以“個人”為標準，以家庭以單位的申報制度卻遭到地方稅務(wù)部門的反對，他們認為以家庭為單位收個稅，統(tǒng)計起來復(fù)雜。美國個人所得稅扣除制度中對醫(yī)療、住房、利息等項目扣除的規(guī)定非常詳細，而且費用扣除項目多，同時個人寬免扣除實行累退制度，體現(xiàn)了“收入高者多繳稅，收入低者少繳稅”的原則[3]。而我國個人所得稅費用扣除實行定額與定率相結(jié)合的方法，雖簡單明了，計算簡便，但缺乏彈性。一方面，由于分類所得稅制本身的不足和我國實際稅收征管體系的局限性，容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象；另一方面，沒有考慮個人不同的家庭、醫(yī)療等問題。

（三）稅率結(jié)構(gòu)上的差異

美國個人所得稅稅率實行的是單一的超額累進稅率結(jié)構(gòu)的綜合稅率制度，即是美國納稅人在納稅年度內(nèi)取得的全部收入作為一個整體來使用稅率，稅率的年度化能較好地體現(xiàn)稅法的公平原則。而我國現(xiàn)行的稅率是累進稅率和比例稅率，稅率結(jié)構(gòu)繁雜和設(shè)置死板，對不同收入都規(guī)定不同的稅率，提高了征管難度，稅收容易流失，須優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

（四）稅制模式上的差異

美國個人所得稅實行的是綜合所得稅制模式。目前，特別是大部分的發(fā)達國家都是使用這一模式，綜合所得稅模式具有公平性。美國個人所得稅在采用累進稅率下，將個人的綜合毛利所得減去扣除項目和寬免額得到應(yīng)稅所得，這樣恰好地實現(xiàn)了個人家庭正常負擔(dān)的原則，在縱向和橫向上能明顯的體現(xiàn)了美國個人所得稅法的整體公平性。從綜合稅制來看，是綜合計算征收所得稅的一種制度。它的特性是不問收入來源什么渠道，什么形式，而是將所有的收入加總和，統(tǒng)一計稅。綜合稅制要求有較完善的征收管理制度和納稅人較高的納稅意識，否則在征管上就會出現(xiàn)很多漏洞[4]。而我國實行分類所得稅制，對公平性的兼顧不足，也不利于個人所得稅調(diào)節(jié)功能，已不能適應(yīng)現(xiàn)階段我國稅制建設(shè)的需要。

三、美國經(jīng)驗借鑒

（一）合理界定征收范圍

美國個人所得稅的征收是以家庭為單位的，只要有收入的人都要報稅而且沒有起征點，涵蓋了居民的全部收入。而我國現(xiàn)行個人所得稅采取正列舉的方式設(shè)立了包括工資薪金所得在內(nèi)的11類稅目。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，居民的收入形式也日趨多元化，現(xiàn)有的11類稅目已遠不能涵蓋居民的全部收入：一方面，居民通過各種正常渠道取得的合法、正常的顯性收入未能完全納入個人所得稅的征收范圍；另一方面，我國個人所得稅尚未涵蓋居民通過各種渠道所取得的隱性收入，這不僅意味著稅基的侵蝕和稅款的大量流失，而且也意味著對高收入人群收入調(diào)控的缺失，嚴重制約了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的有效發(fā)揮。借鑒美國的做法，并給合我國個人所得稅改革基本思路長期來看，可以考慮合并部分稅目，增加部分稅目，使我國個人使得稅的征稅范圍更加合理化、人性化，以滿足現(xiàn)在飛速發(fā)展的經(jīng)濟需要。

（二）完善費用扣除項目

第一，結(jié)合我國實際國情，我國應(yīng)當引入家庭生計費用扣除項目，這樣可以減輕納稅人的稅收負擔(dān)，平衡不同納稅人的家庭負擔(dān)，也體現(xiàn)了國家對人民的人文關(guān)懷。第二，完善醫(yī)療費用扣除制度，在個人所得稅費用扣除的規(guī)定中區(qū)分不同健康狀態(tài)下的醫(yī)療費用扣除項目，區(qū)別對待才能更加公平。第三，建立個人所得稅費用扣除彈性稅制。針對區(qū)域的發(fā)展水平不同給予地方政府在稅法上適度調(diào)整費用扣除標準的權(quán)限，使得費用扣除標準能夠因地制宜。完善特殊納稅人的費用扣除政策，加強對弱勢群體利益的保護。同時，還應(yīng)擴大費用扣除范圍，合理地增加扣除項目，達到公平原則。

（三）適時引入家庭支出申報制度

美國實行的是以“家庭”為單位的申報制度，夫妻合報稅是美國報稅最常見的形態(tài)。在我國則均以“個人”為標準申報制度。我國個人所得稅改革方案是全國兩會的熱議話題之一，從長期來看，可以借鑒美國的做法，適時引入家庭支出申報制度。如若實行家庭制的稅收，夫妻雙方收入合并計稅，這樣類似于變相增加了年輕人的收入，可以緩解一部分社會壓力。

（四）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

通過以上稅率表對比不難看出，美國邊際最高稅率僅為35%，而其起征點換算為人民幣為20萬/月。中國則定為45%，起征點為8萬/月。原則上看，體現(xiàn)了中國富人多繳稅，窮人少繳稅、調(diào)節(jié)收入差距、緩解貧富程度不均的問題。但是眼下根據(jù)中國國情來看，45%的最高稅率似乎過高，而起征點又過低，這種過高的稅率易于讓高收入者產(chǎn)生逃稅、漏稅的想法，不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識，同時也加大了稅務(wù)機關(guān)的征管難度。然而從實際征收的情況來看，每月工資薪金所得能夠達到45%的最高稅率這一水平線的人幾乎寥寥無幾，在實際執(zhí)行中可謂是形同虛設(shè)。在中國當今的社會經(jīng)濟形勢下，45%顯然不太合理。因此，我國可以借鑒美國的累進稅率結(jié)構(gòu)，結(jié)合中國的社會經(jīng)濟增長速度，建議將最高的邊際稅率降低至35%，縮減所得稅累進檔次為5級，使稅率檔次簡化明了。這樣一來，能夠優(yōu)化我國的邊際稅率結(jié)構(gòu)，使我國邊際稅率更加趨于美國等發(fā)達國家的水平，有利于我國參與國際上的競爭。另外，在一定程度上能夠緩解高收入者的偷稅漏稅行為，刺激納稅積極性，保證稅收收入。

（五）選擇理想的稅制模式

目前，美國采用的是世界上大多數(shù)國家所實行的綜合稅制，而我國采取的是個人所得稅分類稅制，且這種稅制在國際上應(yīng)用較少。借鑒美國做法結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情，應(yīng)建立由分類所得稅制模式向分類與綜合相結(jié)合的混合個人所得稅制模式[5]。從公平原則來看，綜合所得稅制是最優(yōu)的稅制，但在經(jīng)濟全球化下，注重經(jīng)濟效率的政策目標使各國政府不得不偏離綜合稅制。從我國實際國情來看，要實行綜合所得稅制的難度顯而易見。在經(jīng)濟全球化的時代背景下，結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模式是我國今后發(fā)展中較為理想的模式選擇。

四、結(jié)論

我國個人所得稅法僅僅經(jīng)歷了三十多年的成長，比美國晚了一個多世紀，但其成長優(yōu)化的過程是快速的，其中也還有很多需要改革和優(yōu)化的方面。通過以上對比分析可以看出，中國的個人所得稅制度在發(fā)展水平方面，相對于美國等國外發(fā)達國家還是有一定距離的。個人所得稅制度的完善離不開社會其他制度的完善，個人所得稅制度的進步也能推動社會其他行業(yè)的進步，所以個人所得稅制度的完善是個有步驟、等時機、明確發(fā)展方向的系統(tǒng)改革，有待我們今后付出更多的努力來實施和推進。

[1]王夢娟.公平視角下中美個人所得稅比較分析[D].昆明：云南大學(xué)，2015.

[2]王光輝.我國個人所得稅稅率制度的完善研究[D].烏魯木齊：新疆大學(xué)，2014.

[3]解紅蕊.我國個人所得稅費用扣除制度研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2014.

[4]吳茵茵.個人所得稅費用扣除額、稅率及級次設(shè)定的研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

[5]崔軍，朱曉璐.綜合與分類相結(jié)合計征方式框架下的我國個人所得稅改革方案設(shè)計[J].稅收經(jīng)濟研究，2015，(2).